План финансового обеспечения производственной деятельности предприятия

источник. При авансовых  расчетах за отгруженную продукцию  общий размер

денежных средств не совпадает  с фактической реализацией, так  как деньги

поступили на основе предоплаты, а продукция может быть не только не

отгружена, но даже и не произведена.

Затраты предприятия на производство и реализацию продукции законодательно

проводятся только в режиме начисления.

Таким образом, поскольку  затраты  и выручка  предприятия  считаются по разным

методикам, возникает несоответствие расходов и поступления денежных средств

во времени. Например, продукция  может быть произведена,  а денежные средства

за нее еще не поступили, или наоборот в случае авансовых расчетов и

поступлении денег в форме предоплаты за отгруженную продукцию, сама продукция

может быть не только не отгружена, но и даже не произведена. Это создает

определенные проблемы при  анализе основных финансовых показателей

деятельности предприятия.

Реализацией продукции и  поступлением выручки на денежные счета  предприятия

завершается последняя стадия кругооборота средств предприятия, в которой

товарная стоимость вновь  превращается в денежную.

ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО И  РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ.

1. Классификация  затрат на производство и реализацию  продукции. Себестоимость продукции  в свете действующих законодательных  актов  
 
Предприятия в процессе своей деятельности несут различные по экономическому содержанию и целевому назначению затраты: на производство и реализацию продукции, расширение и совершенствование производства; удовлетворение разнообразных социально-культурных потребностей членов трудового коллектива. Затраты на производство и реализацию продукции принимают форму себестоимости. Согласно Положению (2) себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Они возмещаются в каждом производственном цикле из выручки от реализации продукции. В зависимости от объема производства различают переменные и условно-постоянные затраты, а от способа включения в себестоимость продукции – прямые и косвенные. 
Переменные –это такие затраты, которые находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства. К ним относятся, в частности, затраты на материалы и оплату труда. 
К условно-постоянным относятся затраты, которые при изменении объема производства или совершенно не меняются (например, амортизационные отчисления, отчисления в ремонтный фонд) или меняются незначительно (например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы). 
Прямые затраты обусловлены технологическим процессом изготовления продукции и подлежат прямому включению в состав производственных затрат конкретных видов изделий: расход материалов и топлива на технологические цели, оплата труда за изготовление продукции, отчисления на социальное страхование и обеспечение и др. 
Косвенные затраты вызваны организацией управления производственным процессом предприятия; в себестоимость продукции их включают пропорционально какой-либо базе распределения (например, пропорционально оплате труда, прямым затратам). К ним относят общепроизводственные и общехозяйственные расходы. 
Затраты для целей налогообложения прибыли классифицируют на нелимитируемые и лимитируемые. Лимитируемые – это такие, по которым утверждены в установленном порядке лимиты, нормы и нормативы. К ним, в частности, относятся компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей; затраты на командировки; представительские расходы; плата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров; затраты по оплате процентов по полученным кредитам (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов); расходы на рекламу. Учет таких расходов должен быть организован на счетах затрат отдельно в пределах установленных лимитов и отдельно – сверх действующих лимитов. На сумму таких расходов, превышающих лимит величина валовой прибыли будет скорректирована. 
Таким образом, следует различать по меньшей мере две стороны понятия себестоимости – экономическую и налоговую. 
При рассмотрении себестоимости с экономической точки зрения следует руководствоваться содержанием актов, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета. 
В соответствии с этими требованиями нормативных документов достоверность бухгалтерской отчетности определяется неукоснительным соблюдением нормативных актов, входящих в систему регулирования бухгалтерского учета. Комментарии, разъясняющие акты и предписания налоговых органов в области методологии бухгалтерского учета, не должны приниматься во внимание. Налоговая сторона себестоимости регулируется законами подзаконными актами о налогах. 
Основным нормативным актом по вопросу состава затрат (себестоимости), действующим в настоящее время, является Положение о составе затрат (2). 
Кроме этого, в некоторых отраслях экономики действуют Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). Часть Методических рекомендаций была разработана в 60-80 годы в условиях централизованной экономики, и они действуют в части, не противоречащей Положению о составе затрат. 
По некоторым видам деятельности и отраслям (потребительская кооперация, строительство, создание научно-технической продукции) разработаны современные Методические рекомендации по планированию и учету себестоимости. 
Рыночная экономика наполнила новым содержанием традиционные виды деятельности и привела к появлению совершенно новых (туристская деятельность, риэлтерская, услуги сотовой связи, аудиторские и консалтинговые услуги и т.п.), для которых такого рода рекомендации отсутствуют. Специфика таких видов деятельности накладывает свой отпечаток как на перечень затрат, включаемых в текущие издержки производства, так и на порядок учета и калькулирования себестоимости. Это приводит к возникновению большого рода нестандартных ситуаций, трудно разрешимых в рамках действующего законодательства. 
Отличительная особенность Положения о составе затрат заключается в том, что оно регулирует как экономический, так и налоговый аспекты себестоимости. 
С точки зрения налоговых органов, Положение о составе затрат содержит исчерпывающий перечень расходов, включаемых в себестоимость. Однако в силу многообразия хозяйственной деятельности в современных условиях многие затраты, которые по своей экономической природе относятся к категории текущих издержек производства или обращения, просто не вошли в данный перечень. 
Статус Положения о составе затрат как нормативного акта, регулирующего и экономические (бухгалтерские), и налоговые аспекты себестоимости является одной из основных причин, обусловливающих возникновение противоречий в вопросах ее формирования. 
Несовершенство действующей системы нормативных актов обусловлено еще двумя причинами: отсутствует единый понятийный, терминологический аппарат. В разных документах один и тот же термин имеет разное значение. Необходимо либо унифицировать применяемую терминологию, либо каждый раз оговаривать, что понимается под тем или иным термином в различных видах законодательства. 
Кроме того, происходя нарушения и сбои в самой технологии законотворчества, когда не отслеживается иерархия нормативных актов, не соблюдаются требования по их оформлению и механизму утверждения; наблюдается не только противоречие документов друг другу, но и различных пунктов одного и того же нормативного акта. 
 
2. Характеристика состава и структуры затрат на производство и реализацию продукции  
Согласно Положению о составе затрат в себестоимость продукции включаются: 
- затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда производственных рабочих; 
- затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем; 
- затраты на подготовку и освоение производства: затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях; пусковые расходы (проверка готовности новых производств к вводу их в эксплуатацию с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования); затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства; 
- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, а также с улучшением качества продукции; 
- затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством: изготовлением и испытанием образцов по изобретениям, организацией выставок, конкурсов, выплатой авторских вознаграждений; 
- затраты на обслуживание производственного процесса: по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом и др.; расходы на техосмотр, уход, все виды ремонта основных производственных фондов; по выполнению санитарно-гигиенических требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых организациями медицинским учреждениям для создания медицинских пунктов на территории организации, на поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны;  
- затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: устройство и содержание ограждений машин, люков, сигнализаций; обеспечение спецодеждой, обувью, спецпитания и т.п.; 
- текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, фильтров; платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих средств в природную среду; 
- затраты, связанные с управлением производством: содержание работников аппарата управления и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности; эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений и т.п.; затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью; оплата услуг связи, вычислительных центров, банков; оплата консультационных, информационных, аудиторских услуг; представительские расходы; 
- затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров: выплата работникам средней заработной платы за время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров; оплата учебных отпусков; затраты, связанные с выплатой стипендий, платой за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, переподготовки кадров; 
- предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы; 
- затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; 
- дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения организации до вахтового поселка и обратно, а также затраты на содержание поселка; 
- выплаты, предусмотренные законодательством РФ о труде за не проработанное на производстве время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск и др.; 
- отчисления в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции; 
- платежи по добровольному страхованию имущества, гражданской и профессиональной ответственности организаций; 
- затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты по поставленным товарно-материальным ценностям от поставщиков (коммерческие кредиты); 
- затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам; 
- затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой, погрузкой, рекламой; 
- затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы; 
- амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке; 
- амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности; 
- плата за аренду отдельных объектов основных фондов, а также лизинговые платежи; 
- платежи по обязательным видам страхования; 
- налоги, сборы и другие обязательные отчисления; 
- затраты на проведение сертификации продукции в области пожарной безопасности. 
В фактической себестоимости продукции также отражаются: 
- потери от брака; 
- затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий; 
- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; 
- недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц; 
- затраты по возмещению вреда, причиненного работника увечьем, профзаболеванием, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, в соответствии с нормами действующего законодательства; 
- выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с их реорганизацией, сокращением штатов. 
Не подлежат включению в себестоимость продукции: 
- затраты на создание новых и совершенствование применяемых технологий, а также на повышение качества продукции, связанные с проведением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства; 
- платежи за превышение предельно-допустимых норм выбросов, сбросов, загрязняющих веществ, уровней вредного воздействия, лимитов размещения отходов; платежи в возмещение причиненного вреда и штрафов за экологические правонарушения; 
- расходы на аудиторскую проверку и ревизию финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности, проводимые по инициативе собственников (участников) предприятия; 
- затраты на выполнение или оплату работ, не связанных с производством продукции; 
- затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятия, а также работ, проводимых в порядке оказания помощи и участия в деятельности других предприятий; 
- затраты на модернизацию оборудования, а также на реконструкцию объектов основных средств; 
- оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и спортивных мероприятий, подписки, товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет чистой прибыли предприятия; 
- расходы, связанные с содержанием учебных заведений и оказанием им бесплатных услуг; 
- затраты предприятия, возмещенные за счет его средств, направляемых на финансирование капвложений; 
- затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления капитального характера; 
- оплата процентов по денежным займам, полученным от юридических и физических лиц; 
- оплата процентов по ссудам, полученным на приобретение основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов; 
- уплаченные штрафы и пени за нарушение налогового законодательства, осуществляемые за счет чистой прибыли предприятия; 
- другие расходы, осуществляемые в соответствии с действующим 
законодательством за счет прибыли предприятия (налог на имущество, 
уплаченные штрафы и пени за нарушение хозяйственных договоров и 
др.) 
 
На основании вышеизложенного можно сформулировать основные принципы отнесения затрат на себестоимость продукции: 
1. ПРИОРИТЕТНЫЙ ХАРАКТЕР НОРМ ПОЛОЖЕНИЯ О СОСТАВЕ ЗАТРАТ. 
То есть, следует всегда учитывать, что Положение о составе затрат является общеметодическим и межотраслевым нормативным документом, регламентирующим порядок и условия формирования себестоимости на предприятиях всех отраслей экономики, и в случае вступления в противоречие с ним ведомственных нормативных актов применяться должно только Положение о составе затрат. 
2. ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ (ДЕЛОВАЯ) НАПРАВЛЕННОСТЬ ЗАТРАТ. 
Однако, несмотря на простоту и очевидность данного принципа многие о них забывают и включают в себестоимость продукции оплату услуг стоматолога, расходы на культурно-массовые мероприятия и т.п. 
3. ПРИНАДЛЕЖНОСТЬ ЗАТРАТ К ДЕЯТЕЛЬНОСТИ САМОГО ПРЕДПРИЯТИЯ. Из этого принципа следует, что все расходы предприятия должны быть произведены в его интересах. В случае, если предприятие осуществило расходы, имеющие производственный характер, но касаются они других организаций, то относить эти затраты на себестоимость своей продукции необоснованно. 
4. КОРРЕКТИРОВКА ЗАТРАТ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. 
5. РАЗДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ НА ТЕКУЩИЕ И ДОЛГОВРЕМЕННЫЕ. 
Важным условием правильного формирования себестоимости является правильное определение затрат и разграничение их на текущие и имеющие капитальный (инвестиционный) характер. 
6. НЕЗАВИСИМОСТЬ ОТНЕСЕНИЯ ЗАТРАТ НА СЕБЕСТОИМОСТЬ ОТ ФАКТА ОПЛАТЫ. 
Согласно этому принципу затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода к которому они относятся, независимо от времени оплаты предварительной или последующей. Иными словами, для правильного формирования себестоимости решающее значение имеет факт потребления товарно-материальных ценностей (работ, услуг) в процессе производства продукции, а не их оплата. 
7. ПРИНЦИП ДОКУМЕНТИРОВАНИЯ ЗАТРАТ. 
Отнесение расходов, не подтвержденных документами, или подтвержденных неправильно оформленными документами, на себестоимость продукции не производится. 
8. В СЕБЕСТОИМОСТЬ ВКЛЮЧАЮТСЯ ТОЛЬКО ТЕ ВИДЫ РАСХОДОВ, КОТОРЫЕ ПРЕДУСМОТРЕНЫ ПОЛОЖЕНИЕМ. 
Иными словами включать в себестоимость продукции можно только те затраты, которые «разрешены». Затраты, которые не предусмотрены Положением о составе затрат, включать в себестоимость не представляется возможным.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ.

С появлением различных форм собственности и экономического соперничества между ними возникла необходимость взимания налогов  не только с получателей доходов, но и со стоимости имущества, которое  прямым или косвенным образом  способствует росту доходов предприятия. Кроме того, с введением налога на имущество создается стимул для  освобождения от излишнего, неиспользуемого  имущества и появился один из наиболее крупных и стабильных источников доходов региональных бюджетов, поскольку величина налога не зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.

Данный налог относится  к региональным налогам и сборам. Поэтому законодательные органы каждого субъекта Российской Федерации  обязаны принять закон, который  определяет отдельные элементы налога в рамках полномочий, предоставленных  федеральным законодательством.

Плательщиками налога признаются:

1. российские организации;
2. иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории России.

Не являются плательщиками  налога (применяется до 1 января 2017 г.):

1. организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Параолимпийских игр, в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;
2. лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, - в отношении имущества, используемого исключительно в связи с организацией и (или) проведением Олимпийских игр и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Объект налогообложения.

• Для российских организаций - движимое и недвижимое имущество (в т.ч. переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств;
• Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению. 
• Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства - находящееся на территории РФ и принадлежащее иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Не признаются объектами  налогообложения:

1. земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
2. имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.