Налоговый механизм и приоритеты формирования налоговой системы Казахстана

Рисунок 5. Структура доходов  государственного бюджета РК за 2008 год 

Структура налоговых   доходов в бюджете РК на 2008 год  

1. Налог на прибыль 26,14%
2. Подоходный налог с   физических лиц 18,69%
3. Налог на имущество   предприятий 6,99%
4. Воспроизводство   мин.-сырьевой базы 5,29%
5. Акцизы 2,64%
6. Платежи за пользование   природными ресурсами 1,21%
7. Налог на покупку   иностранных денежных знаков 0,07%
8. НДС 0,00%
9. Прочие налоги, пошлины и   сборы 38,97%

Таблица 3. Динамика доходов государственного бюджета за 2006 - 2008 г. 

       Анализ данных таблиц указывает, что значимый рост доходов государственного бюджета наблюдается в республике в 2006 году и составил 2098,5 млрд. тенге. Это было обусловлено ростом нефтедоходов, в частности корпоративного подоходного налога. За год поступления в бюджет от корпоративного подоходного налога выросли в 2,2 раза составив 834,3 млрд. тенге, либо 39,8 % доходов бюджета. В 2007 году было принято решение о том, что все нефтедоходы обязаны поступать в государственный фонд РК, а с Нацфонда предугадать трансферты в республиканский бюджет. В итоге использования этого механизма в 2007-2008 году в определенной степени уменьшились поступления в бюджет от корпоративного подоходного налога.      В целом за анализируемый период доходы государственного бюджета в основном формируются за счет налоговых поступлений, удельный вес их в общем объеме доходов в среднем составляет более 90 %. При этом существенное налоговое поступление обеспечивается за счет корпоративного подоходного налога и налога на добавленную цена. С 2007 года увеличение поступления НДС связано с ростом размеров импорта. Сейчас более 70 % суммы поступления НДС в бюджет составляют продукты, импортируемые на местность РК.  В 2008 году расходы бюджета по сравнению с 2007 годом увеличены в 1,4 раза и составили в сумме 3113,5 млрд. Тенге. В республике в последние годы определенные средства бюджета были ориентированы на поддержку настоящего сектора экономики. В 2005 году общественная сумма бюджетных средств на настоящий сектор составила 256,6 млрд. Тенге, а в 2008 году - 653,3 млрд. Тенге и возросла по сравнению с 2005 годом в 2,6 раза. При этом издержки бюджета на жилищно-коммунальное хозяйство возросли в 3 раза, на развитие индустрии, архитектурной и строительной деятельности - 6,5 раза.  Социальные издержки государственного бюджета за 2008 год составили 1379,4 млрд. тенге и по сравнению с 2005 годом возросли в 2,2 раза. При этом на образование издержки возросли в 2,4 раза, здравоохранение - 2,3 раза, социальную помощь и обеспечение - 1,9 раза. 

2.2 Проблемы налоговой  системы РК и  пути их решения

     Характеризуя  налоговую систему Казахстана на современном этапе, необходимо отметить, что за четыре с небольшим года, с момента введения нового Налогового кодекса, сделано достаточно много в области совершенствования налогового законодательства - основного звена налоговой системы. В целом, специалисты дают высокую оценку действующему Налоговому кодексу. Но, к сожалению, на практике случается по другому. Даже самый совершенный закон не будет действовать без создания определенных условий для его реализации.

       Налоговая система призвана выполнять три важных функции:

• фискальную, с помощью которой образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства;
• экономическую, участвующую в перераспределительных процессах, которая оказывает влияния на общественное производство, стимулируя его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения;
• контрольную, благодаря которой обеспечивается контроль налоговой  системы и выявляется необходимость внесения тех или иных изменений.[14]

      Однако действующая налоговая система впечатления слаженной системы всех функций, которые действуют в органическом единстве, не производит. Если развитые государства мира решают проблему регулирования экономики посредством эффективной налоговой политики, то для казахстанской налоговой системы еще актуальны проблемы осуществления фискальной функции, не говоря уже о реализации таких функций, как экономическая и контрольная. Конечно же, не во всем виновато правительство Республики. Низкая сознательность населения, правовой нигилизм в области уплаты налогов – вот одна из причин, которая существует объективно и оказывает решающее воздействие на осуществление налоговой политики государства.

Казахстан долгое время находился в составе  социалистического государства, где  в условиях государственной собственности налоговая система была не развита, что, в свою очередь, приводило к неразвитости налоговых отношений между государством и обществом, в лице налогоплательщиков. Формирование сознания – достаточно сложный и длительный процесс. Чтобы гражданин добросовестно выполнял свои обязательства перед государством.

        Самым крупным недостатком нынешней налоговой системы является чрезмерное преобладание в ней фискальной направленности. Все другие функции налоговой системы не выполняются вообще. Высокий уровень налогового давления на налогоплательщика, чрезмерность налогового пресса для законопослушных налогоплательщиков угнетают экономику Казахстана, выполняют абсолютно разрушительную роль. В самом начале перестройки экономической и налоговой политики были введены завышенные ставки НДС. В противовес этому оппонентами предлагались умеренная суммарная налоговая ставка. Завышенная совокупная налоговая ставка приведет к негативным последствия:

• спаду отечественного производства, ухудшению его структуры и ослаблению позиций казахстанских товаропроизводителей на внутреннем и международном рынках;
• тотальному стремлению производителей всех форм собственности к уходу от налогообложения;
• утечке капиталов за рубеж;
• криминализации хозяйственной жизни, нарастанию «теневой экономики.

Другими словами, налоговая система требует  коренного реформирования. Но этого  можно добиться при условии коренного  изменения курса экономических реформ. Целью экономических реформ должно стать не разрушение экономики, а процесс созидания, наращивание национального богатства Казахстана, повышение благосостояния ее граждан. Отсюда вытекают основные концептуальные положения налоговой реформы, их направленность, цели, способы осуществления. 
Этот исходный посыл мог бы быть развернут рядом конкретных положений:

1. Налоговая система должна быть фискально надежной и обеспечивать государству решение его социально-экономических задач
2. Налоговая система должна быть, стабильной и понятной налогоплательщику
3. Налогообложение должно быть одинаковым для субъектов хозяйствования всех форм собственности и не зависеть от их организационно-правовой формы
4. Налоговая система должна быть справедливой, а налоговое бремя распределено между налогоплательщиками равномерно
5. Число налогов должно быть сокращено в несколько раз, должны быть упрощены процедуры их взимания  
6. Налоговое бремя должно быть снижено, а налогоплательщикам предоставлено право, выводить из-под налогообложения расходы, необходимые для извлечения прибыли, увеличения инвестиционной деятельности, ускорения научно-технического прогресса
7. Следует реально обеспечить защиту налогоплательщиков. Налогоплательщик должен быть всегда прав и законодательно защищен от налогового произвола.
8. Должны быть перекрыты существующие способы легального и нелегального ухода от налогообложения, создана эффективная система контроля за правильностью уплаты налогов 
9. Региональные доходные части бюджета, а также органов местного самоуправления должны быть наделены твердыми источниками.[15]

       Современная налоговая система, являясь сложной, неоднородной, многофункциональной  финансовой структурой, включающей  в качестве основных элементов правоприменительную составляющую в виде контроля за соблюдением налогового законодательства, объекты налогообложения в виде совокупности взимаемых налогов и других платежей, налогооблагаемых баз, налоговых ставок и льгот, наконец, субъекты налогообложения в виде собственно налогоплательщиков, а также государственные органы. Она должна  и может развиваться поступательно, в направлении, определенном государством, с заданными конечными параметрами. Разработка критериев и показателей оценки эффективности государственного управления ею являются весьма  актуальной задачей.

      Если рассматривать эффективность  государственного  управления налоговой  системой как явление, то оно может быть охарактеризовано с разных сторон в зависимости от трех критериев: 
 

Схема 7.  Эффективность государственного  управления налоговой системой 

1. Оптимизации налогообложения – с позиции  как работодателей (бизнес- сообщества), так и работников, и государства ( общества);
2. Создание для налогоплательщиков максимально удобных условий при исполнении ими обязанностей по уплате налогов и сборов (социальный аспект);
3. Экономическая эффективность работы налоговых органов.[16]

       Совершенствование налоговой системы и четкое функционирование механизма налоговых отношений – вопросы очень важные для любого государства. Для решения  новых, сложных задач, прежде всего, нужна преемственность, нужны новые кадры, новая энергия и знания.

       Создание  налоговой (затем финансовой) полиции  стало необходимым условием формирования эффективной налоговой системы. Деятельность финансовой полиции должна осуществляться им как принцип у совмещения административных и процессуальных функций в действиях ее сотрудников.  Они выступают и как специалисты по производству документальных ревизий и иного рода проверок (налоговые инспектора), и как лица, производящие дознание. Такой подход зафиксирован в действующем законодательстве. Круг  полномочий органов финансовой полиции  затрагивает основные направления  деятельности правоохранительных органов – административную, оперативно-розыскную и уголовно-процессуальную. В марте 2005 года Агентство по борьбе с экономической  и коррупционной преступностью (финансовая полиция) выведено из состава Правительства  Республики Казахстан и в настоящее время подчиняется непосредственно Президенту Республики Казахстан. Такая мера видится нам своевременной, поскольку направлена на пресечение возможности вмешательства в процесс уголовного расследования крупных дел в сфере экономики. [17]

       Налоговым кодексом Республики Казахстан предусмотрены определенные прогрессивные меры, направленные на совершенствование системы налогового регулирования деятельности малых предприятий. Наиболее важными из них являются дифференцированный подход к предоставлению льготного режима налогообложения субъектам малого предпринимательства в зависимости от организационно-правовой формы, уровня дохода, а также введение особого режима для сельхозтоваропроизводителей.