• Субъект налога или налогоплательщик – физическое или юридическое лицо, на которое  законом возложена обязанность  платить налог.
• Носитель налога – физическое или юридическое лицо, которое, в конечном счёте несёт издержки и ущерб по уплате налога.
• Объект налога – предмет, подлежащий обложению (доход, товары, имущество). Часто и само название налога вытекает из объекта, например, налог на имущество, подоходный, и др…
• Источник налога – доход субъекта (заработная плата, процент, рента) из которого выплачивается налог.
• Масштаб налогообложения – единица, которая кладётся в основу измерения налога; в промысловом налоге масштабом может быть оборот предприятия или его прибыль, или его капитал, или количество рабочих и станков, или величина помещения, или плата за него и т. д.
• Единица обложения - единица измерения объекта (по подоходному налогу – денежная единица страны (тенге), по земельному налогу – гектар, акр и т. д.).
• Налоговая ставка - представляет собой величину налога на единицу обложения; выраженная в процентах она носит название квоты. [9]

Социально – экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется  по средством функций которые  они выполняют. Налоги выполняют  три важнейшие функции: 

Рисунок 3. Важнейшие функции налогов 

1. Обеспечения финансирования государственных расходов                            ( фискальная функция);
2. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношений между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);
3. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

      Важнейшей функцией налогов является регулирующая функция. Государственное регулирование в условиях рыночной экономики осуществляется в двух направлениях:

• регулирование торгово – денежных отношений, то есть государство выпускает законы, нормативные акты, определяющие взаимоотношения действующих на рынке лиц – данное направление регулирования с налогами не связано;
• финансово – экономические методы воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном направлении. В условиях рынка сводятся к минимуму административные методы управления и остается система экономического принуждения в сочетании с материальной заинтересованностью.

      Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и прогресса. С поддержкой реализации предоставленной функции на практике создаются государственные финансовые ресурсы и возникают физические обстоятельства для функционирования государства. Основная задача осуществления фискальной функции - снабжение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Фискальная функция, таким образом, является понятием более широким, чем функция гарантированного участия населения в формировании фонда финансирования общегосударственных потребностей.[10]

     Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (военно-оборонительных, социальных, природоохранных и др.).

      Социальная функция налогов тесно связана с фискальной и регулирующей функциями посредством условий взимания подоходного и поимущественного налогов. Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом большая их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения. Значение социальной функции налогов резко растет в период экономических кризисов, когда подавляющая часть населения нуждается в социальной защите.

      Налоги – это один из экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

      Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно- правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Через налоги государство может проводить  энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных  предприятий.

Глава 2. Налоговый механизм и приоритеты формирования налоговой системы РК

2.1 Развитие налоговой  системы РК

          Современная налоговая система  была введена в Казахстане  в начале 90-х годов. Необходимость  быстрого и коренного изменения  действовавшей системы была обусловлена изменением экономической политики, формированием рыночных отношений в казахстанской экономике.  
Разработчики экономических реформ по программе МВФ и те, кто начал внедрять эти реформы в казахстанскую экономику, идеализировали рыночную систему, фактически превратили формирование последней в самоцель.

       Считалось, что при переходе  к рынку достаточно добиться  либерализации экономики, ее открытости  и макроэкономической стабильности  любыми средствами, а затем рынок  разрешит автоматически все проблемы. Некоторые экономисты в то время предостерегали от подобного подхода, считая более приемлемым для Казахстана проведение реформ в планово-рыночном направление – как это имело место в Японии, Китае и других странах, фактически получилось так, что богатый опыт и специфика экономики Казахстана оказались невостребованными. Впоследствии это отрицательно сказалось на ходе реформ в целом. 
Теоретически при осуществлении перехода к рынку можно было бы просто скопировать налоговые законы, действующие в странах Западной Европы. Однако налоговые системы стран Западной Европы сложились в результате десятилетий функционирования рынка, действуют в относительно устойчивой экономике. Такой экономической ситуации на начало проведения рыночной реформы в Казахстане просто не было. Поэтому при механическом заимствовании западного опыта, пригодного для высокоразвитой системы рыночных отношений и основанного на длительном эволюционном развитии, игнорируется реальное состояние экономики Казахстана, где рыночные отношения формируются в «шоковом» режиме, а структуры рынка скорее можно назвать переходными, чем сложившимися. 
Переход к рынку любой ценой потребовал принятия законодательства о новой налоговой системе, правил и инструкции, регламентирующих ее деятельность, дающих возможность управлять этой системой, а также создания надлежащего налогового механизма. Для казахстанских условий начало 90-х годов была избрана налоговая система по американскому образцу. В структуре налоговых отношений вместо ряда действующих налогов, характерных для административно-командной системы, главное место было отведено новой совокупности налогов, соответствующих формированию рыночных отношений в стране. Существенно изменилась экономическая суть многих ранее действовавших налогов. 
С момента введения ныне действующей налоговой системы прошло более трех лет. За это время в политике, экономике, социальной сфере произошли огромные качественные изменения. Прежде всего, следует отметить, что процесс перехода экономики Казахстана к рынку проходит, к сожалению, весьма болезненно, с рядом крупных ошибок. Главная из них – больший акцент на разрушение старого вместо создания нового, и как следствие – налоговая система пока не стала действенным инструментом повышения эффективности экономики Казахстана.

        Принятая Конституция Республики Казахстан во многом по-новому регулирует правовые отношения в политической и социально-экономической сферах. В связи с этим углубились рыночные отношения, возникли и развиваются финансовые институты, которых не было раньше, такие, например, как рынок ценных бумаг, система коммерческих банков и др.  
Казахстанская экономика становится все более открытой для мирового бизнеса. Все это приводит к необходимости по-новому подойти к проблеме анализа и формирования налоговой политики и налоговой системы. [12]

        Для современной налоговой системы Республики Казахстан характерны следующие особенности:

1. Способность аккумулировать законодательно установленный объем доходов в государственный бюджет. Это видно из таблицы состояния бюджетной системы в 2007-2009 гг

Таблица 2. Государственный бюджет 2007-2009 г. млн.тг. 

2. Перекладывание  налогового бремени на все более узкий сектор и круг налогоплательщиков, в результате чего для них создается чрезмерное налоговое давление и в обществе возникают представления о чрезмерном уровне налогообложения доходов с последующими неадекватными требованиями снижения.
3. Превращение налоговой системы в фактор подавления экономического роста и инвестиционной активности, стимулирование укрывательства от налогов и утечка капиталов за границу.
4. Подрыв объективных возможностей реального сектора как основного совокупного налогоплательщика в результате убыточности предприятий
5. Расширение зоны «теневой» и криминальной экономики, «освобождающей себя от налогообложения посредством изощренных и постоянно совершенствующих финансовых, правовых, учетных, информационных технологий»
6. Ослабление стимулирующего и регулирующего воздействия налогового механизма на поведенческую мотивацию предпринимательства, особенно в отношении склонности к сохранению и накоплению капитала, его легализации предотвращения укрывательства и вывоза за рубеж
7. Слабость экспертизы и отсутствие оценки законодательства с точки зрения критериев экономической безопасности, устойчивости налоговой системы эффективности налоговой политики
8. Финансовая и правовая незащищенность, с одной стороны, государственных органов и сотрудников налоговой службы, с другой- налогоплательщиков, отсутствие эффективно действующей системы налогового администрирования.
9. Неразработанность научных основ налогового права, противоречивости юридической, нормативно-законодательной базы.

Рисунок 4. Структура доходов  государственного бюджета РК за 2007 год 

Структура налоговых   доходов в бюджете РК на 2007 год  

1. Налог на прибыль 33,84%
2. Воспроизводство   мин.-сырьевой базы 19,31%
3. Подоходный налог с   физических лиц 17,12%
4. Налог на имущество   предприятий 5,66%
5. Платежи за пользование   природными ресурсами 5,22%
6. Акцизы 1,14%
7. Налог на покупку   ин.денежных занков 0,09%
8. НДС 0,00%
9. Прочие налоги, пошлины и   сборы  17,62%