Направление денежных средств осуществляется по следующим видам расходов: оплата продукции, товаров, работ и услуг; оплата труда 
персонала и взносы в государственные внебюджетные фонды; выдача 
авансов поставщикам и подрядчикам; финансовые вложения в другие 
организации; выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам сторонних эмитентов; оплата процентов по кредитам и займам и прочие 
выплаты и перечисления.

Данные  о движении денежных средств в  связи с уплатой в бюджет 
налога на прибыль и других аналогичных обязательных платежей 
должны показываться в отчете раздельно в составе данных по теку-  
щей деятельности, если они не могут быть непосредственно увязаны            
с инвестиционной и финансовой деятельностью.                                              
При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях (банках) или в кассу предприятия соответствующие суммы показы-   ваются в составе данных по текущей деятельности как поступление  денежных средств от реализации основных средств и иного имущества. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные, которые отражают расходование денежных средств по текущей деятельности по соответствующему направлению использования.

 При покупке иностранной валюты перечисленные  денежные средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты показывается также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме полученных от продажи основных средств и иного имущества).

 В отчете о движении денежных средств представляются сведения, непосредственно вытекающие из записей по счетам бухгалтерского учета денежных средств.

  С помощью данного отчета можно  установить:

1) состав и  структуру денежных средств по  предприятию в целом и по видам его деятельности;

2) влияние притока  и оттока денежных средств на его финансовую устойчивость;

3) резерв денежных  средств на конец отчетного  периода (как разницу между притоком и оттоком денежной наличности) для поддержания нормальной платежеспособности;  
   4) виды деятельности, генерирующие основной приток денежных

средств и требующие  их оттока за отчетный период;

   5) прогнозную величину притока и оттока денежных средств на

предстоящий период (квартал, год).

Следовательно, с помощью отчета о движении денежных средств можно как управлять  текущими денежными потоками, так и прогнозировать их объем ни ближайшую перспективу. 
 
 
 

Отчет об изменениях капитала (форма  № 3) 

    В Отчете об изменениях капитала должно показываться движение всех составляющих собственного капитала организации  за отчетный год и за год, предшествующий отчетному.

    Особое  внимание при составлении данной формы следует уделить раскрытию  информации, связанной с изменением учетной политики.

    В соответствии с п. 32 ПБУ 4/99 при оценке статей бухгалтерской отчетности организация  должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/98. Одним из основных допущений является допущение последовательности применения учетной политики от одного отчетного периода к другому (п. 6 ПБУ 1/98). При этом согласно п. 21 ПБУ 1/98 последствия изменения учетной политики должны отражаться в бухгалтерской отчетности организации путем корректировки данных за периоды, предшествующие отчетному, исходя из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

    Делается  это прежде всего для того, чтобы  данные бухгалтерской отчетности были сопоставимыми, т.е. чтобы повысить качество отчетности как источника  аналитической информации.

    Смысл корректировки Бухгалтерского баланса заключается в том, что вместо показателя, исчисленного по "старой" методике и отраженного в отчетности за 2007 г. в колонке "на конец отчетного периода", в Бухгалтерский баланс за 2008 г. в колонку "на начало отчетного периода" будет поставлена сумма, исчисленная исходя из предположения, что и в 2007 г., и ранее применялся тот метод учета, который закреплен в учетной политике на 2008г. Возникающая разница между показателем на конец 2007 г. и на начало 2008 г. относится на изменение показателя "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (строка 470) на начало 2008 г. Это позволяет "уравновесить" баланс. Общую сумму разниц, связанных с изменением учетной политики, необходимо также раскрывать в форме N 3 "Отчет об изменениях капитала", в которую Приказом Минфина России N 67н введены соответствующие строки "Изменения в учетной политике".

    Если  же оценить последствия изменения  учетной политики в отношении  периодов, предшествовавших отчетному, невозможно с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

    В любом случае согласно п. 22 ПБУ 1/98 изменения  учетной политики, оказавшие или  способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать:

    - причину изменения учетной политики;

    - оценку последствий изменений  в денежном выражении (в отношении  отчетного года и каждого иного  периода, данные за который  включены в бухгалтерскую отчетность  за отчетный год);

    - указание на то, что включенные  в бухгалтерскую отчетность за  отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы. 

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) 

    Сведения  о движении денежных средств должны быть представлены в форме № 4 в  разрезе трех видов деятельности:

    1) текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели (либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели) в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.;

    2) инвестиционной деятельностью считается  деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.);

    3) финансовой деятельностью считается  деятельность организации, в результате  которой изменяются величина  и состав собственного капитала  организации, заемных средств  (поступления от выпуска акций,  облигаций, предоставления другими  организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

    Сведения  о движении денежных средств организации  представляются в валюте РФ, т.е. в  рублях. Если же у организации фактически в течение года имело место  и движение денежных средств в  иностранных валютах, составлять Отчет  о движении денежных средств нужно в следующем порядке, прописанном в п. 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

    1. Сформировать информацию о движении  иностранной валюты по каждому  ее виду применительно к Отчету  о движении денежных средств, принятому организацией. Иными словами, нужно составить отдельные отчеты о движении каждой из иностранных валют за 2006 г. по форме Отчета о движении денежных средств, утвержденной в учетной политике организации.

    2. Пересчитать данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Иными словами, каждую строку каждого из "валютных" отчетов нужно умножить на курс данной валюты, установленный Центральным банком РФ на 31.12.2006.

    3. Суммировать полученные данные  по отдельным расчетам и перенести  полученные суммы в соответствующие  строки Отчета о движении денежных  средств. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4. Взаимоувязка показателей  форм бухгалтерской  отчетности

 

Отчетным формам бухгалтерской отчетности присуща логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимодополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируются в сопутствующих формах. Например, балансовая статья «Нематериальные активы» конкретизируется в разделе 3 «Амортизируемое имущество» приложения к балансу по форме № 5. Статья «Основные средства» расшифровывается в этом же разделе формы № 5. Расшифровку других показателей баланса можно найти в других разделах формы № 5, главной книге и аналитическом учете предприятия.

 Логические  связи дополняются информационными  данными, представленными контрольными соотношениями между отдельными показателями отчетных форм (рис.1).

      

    Рис.1. 
 

  Связь 1. Нераспределенная (чистая) прибыль приводится в бухгалтерском балансе (раздел III), отчете о прибылях и убытках и отчете об изменениях капитала (раздел I). Кроме того, в форме № 2 показываются факторы, в результате которых сложился данный финансовый результат. 

  Связь 2. Незавершенное строительство и долгосрочные финансовые вложения приводятся общей суммой на начало и конец отчетного ' периода бухгалтерского баланса (раздел I) и по их видам в форме № 5 I (раздел 4).

 Связь 3. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения по отдельным       направлениям использования средств показываются в бухгалтерском балансе (разделы I и II) и в форме № 5 (раздел 5).

 В справочном разделе формы № 5 акции и облигации отражаются по рыночной стоимости.

  Связь 4. Дебиторская задолженность по ее отдельным статьям на начало и конец отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе (раздел II), а подробная расшифровка ее статей дается в форме № 5 (раздел 2). В этой форме приводится просроченная дебиторская задолженность длительностью свыше трех месяцев, а также перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

  Связь 5. Кредиторская задолженность по ее отдельным элементам на начало и конец отчетного периода приводится в бухгалтерском балансе (раздел V), а подробная расшифровка ее статей отражается в форме № 5 (раздел 2). В данной форме показывается кредиторская задолженность со сроками погашения более трех месяцев, а также перечень организаций-кредиторов, имеющих наибольшую задолженность перед предприятием.

 Связь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период — в Отчете об изменениях капитала (форма № 3, раздел I). В этом отчете (раздел IV) показывается увеличение капитала за счет:

- переоценки  активов;

- дополнительного  выпуска акций;

- реорганизации  юридического лица (слияние, присоединение); Ф прироста имущества;