Государственный финансовый контроль

    Содержание  докладов главных распорядителей бюджетных  средств об основных результатах  деятельности наиболее важно для  оценки расходов федерального бюджета. Путём его анализа предстоит  оценить эффективность и стоимость  представляемых распорядителями средств  бюджетных услуг, а также определить потребность в них. Чтобы исключить  влияние распорядителей средств  на результаты, целесообразно обеспечить независимость проведения такой  оценки, а также прозрачность и  доступность к полученным результатам. Но полноценно решить такую задачу в условиях отечественной бюджетной  системы даже с учётом её совершенствования  в результате реформирования, способны только органы внешнего финансового  контроля.

    Сейчас  в систему органов государственного (муниципального) финансового контроля, наряду со Счётной палатой России, Росфиннадзором, другими контрольными органами официально включены финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Так определено статьей 151 Бюджетного кодекса. Тем самым стирается различие между объектом и субъектом контроля. Финансовые органы наделяются полномочиями самоконтроля, что может привести к конфликтам интересов при реализации функций органов контроля, в условиях реформирования и послереформенного налаживания бюджетного процесса – тем более. Здесь нужны иные градации и определения.³⁰ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Негосударственный финансовый контроль

3.2.1. Внутрифирменный финансовый контроль

    Осуществляется  экономическими службами самого предприятия, фирмы, корпорации — бухгалтерией, финансовым отделом, службой финансового  менеджмента и др. — за финансовой деятельностью его предприятия, его филиалов и дочерних структур. Службы внутреннего контроля постоянно  следят за эффективностью и целесообразностью  расходования денежных средств (собственных, заемных, привлеченных), проводят анализ и сопоставление фактических  финансовых результатов с прогнозируемыми, финансовую оценку результатов инвестиционных проектов, контролируют финансовое состояние предприятия.

    Внутренний  контроль сопровождает весь процесс  инвестирования капитала. Так называемый пост-аудит означает сравнение фактических финансовых результатов на каждой стадии производственно-инвестиционной деятельности с прогнозируемыми в финансовом разделе бизнес-плана; анализ и устранение причин их несоответствия; поиск путей снижения издержек и улучшения методов финансового прогнозирования. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3.2.2 Контроль со стороны коммерческих банков 

         Появление коммерческих банков  в результате перестройки банковской  системы в значительной мере  изменило функции банков в  области финансового контроля. Если  отделения Государственного банка  СССР контролировали всю финансовую  деятельность закрепленных за ними предприятий, то коммерческие банки по закону обязаны контролировать лишь соблюдение клиентами установленного государством порядка ведения расчетно-кассовых операций и валютного законодательства. Вместе с тем необходимость поддержания ликвидности требует от банка оценки финансового состояния и кредитоспособности предприятий — потенциальных заемщиков. В случае предоставления ссуды банк контролирует использование выданной ссуды, платежеспособность и ликвидность клиента для оценки вероятности возврата ссуды с причитающимися процентами в установленный срок. Такой контроль со стороны банка — важный элемент управления кредитным риском. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3.2.3 Аудиторский контроль 

    Это новый вид финансового контроля, возникший в Российской Федерации  с конца 80-х годов. С переходом к рыночной системе управления экономикой и появлением различных коммерческих структур резко повысились требования к их финансовой надежности, а также к объективности при оценке их финансового состояния.

    Основные  задачи аудиторского контроля — установление достоверности бухгалтерской и  финансовой отчетности и соответствия произведенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации; проверка платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств проверяемых экономических субъектов.

    Аудиторские службы могут оказывать и другие услуги: постановку и ведение бухгалтерского учета; составление бухгалтерской  отчетности и деклараций о доходах; анализ и прогнозирование финансово-хозяйственной  деятельности; обучение работников бухгалтерских  служб и консультирование в вопросах законодательства; проработку рекомендаций, полученных в результате аудиторских  проверок.

    Аудиторская проверка может быть обязательной и  инициативной. Если инициативная проверка осуществляется по предложению самого экономического субъекта, то обязательная проводится в установленном порядке во всех случаях, предусмотренных Постановлением Правительства РФ от 7 декабря 19941. Обязательной аудиторской проверке подлежат все кредитный организации (включая Банк России); страховые организации, биржи, внебюджетные фонды, создаваемые за счет обязательных отчислений, благотворительные фонды, все предприятия, созданные в форме открытого акционерного общества, независимо от числа акционеров и размера уставного капитала, а также предприятия, имеющие в уставном фонде долю, принадлежащую иностранным инвесторам.

    Основные  заказчики аудита – предпринимательские структуры (коммерческие банки, страховые организации, биржи, фонды) и объединения собственников (учредителей, акционеров), а объекты проверки – собственность акционеров и инвесторов.

    Государство также часто выступает заказчиком аудиторского контроля, привлекая независимые  аудиторские фирмы для аудита государственных программ, использования  государственных субсидий на коммерческих предприятиях, а также во всех других случаях, когда органы государственного управления считают проведения финансового  контроля независимыми аудиторскими организациями  более целесообразным или выгодным³¹.

    В условиях еще сохранившихся стереотипов, тем не менее, трудно недооценивать  значение аудита для отечественной  экономики в настоящий период. В условиях коренных экономических  преобразований, необходимость проведения которых была продиктована объективными причинами, отсутствие сильного отечественного института аудита при всей сложности  экономической ситуации может значительно  снизить эффективность проводимых реформ. С появлением в стране различных  форм собственности нельзя опираться  только на систему государственного финансового контроля. И в этих условиях развитию аудиторской деятельности не было альтернативы. Аудит как  профессия формировался и развивался в России одновременно с совершенствованием законодательной и нормативной  правовой базы. Основная особенность  развития аудита в России за прошедший  период — это государственное  регулирование аудиторской деятельности и отсутствие единого мощного  профессионального объединения  аудиторов. Создание такого объединения  возможно, в том числе, путем слияния  нескольких аккредитованных при  Минфине России профессиональных аудиторских  объединений. В странах с давней историей аудита регулирование профессии  осуществляется в основном через  профессиональные объединения. Однако в последние годы наметилось усиление роли государства в регулировании аудиторской деятельности в связи с возрастающей актуальностью проведения контроля качества аудита³².

    Кроме того, ежегодному аудиторскому контролю подлежат предприятия (за исключением  государственных и муниципальных), отдельные показатели которых превышают  критерии, установленные Правительством РФ. Обязательная аудиторская проверка может быть проведена и по поручению государственных органов — прокуратуры, казначейства, налоговой службы и налоговой полиции. Уклонение юридического лица от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание штрафа по решению суда.

    Аудиторские проверки могут проводить как  отдельные граждане, прошедшие государственную  аттестацию и зарегистрированные в  качестве предпринимателей-аудиторов, так и аудиторские фирмы (в  том числе иностранные). Они могут  иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную российским законодательством, кроме открытого  акционерного общества. После получения  лицензии на право осуществления  аудиторской деятельности они включаются в Государственный реестр аудиторов  и аудиторских фирм. Аудиторские  фирмы и аудиторы не могут одновременно заниматься какой-либо другой  предпринимательской  деятельностью.

    Все аудиторские услуги платные. Отношения  аудиторской фирмы с клиентами, как правило, оформляются договором с оплатой услуг по договорным ценам. Если аудиторская проверка производится на основе поручения судебных органов при наличии уголовного дела, принятого к производству, или дела, подведомственного арбитражному суду, то оплата аудиторской услуги производится за счет проверяемой организации по тарифам, утверждаемым Правительством РФ, а в случае финансовой несостоятельности — за счет средств государственного бюджета с последующим возмещением из имущества проверяемой организации, признанной судом банкротом.

    В соответствии с Временными правилами  аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента РФ от 23 декабря 1993 г., результат аудиторской проверки оформляется в виде заключения аудитора (аудиторской фирмы). Этот документ имеет юридическую силу для всех юридических и физических лиц, государственных и судебных органов. Различают четыре варианта заключения:

    1) заключение без замечаний —  аудитор подтверждает достоверность показателей финансовой и бухгалтерской отчетности;

    2) заключение с замечаниями (оговорками), свидетельствующее об общем положительном  мнении аудитора о достоверности отчетности, но о наличии отдельных упущений, которые указаны в аналитическом разделе;

    3) отрицательное заключение составляется  в тех случаях, когда, по мнению аудитора, бухгалтерский учет на предприятии не соответствует требованиям законодательства, а финансовая отчетность недостоверна и не дает представления о реальном состоянии финансов;

    4) заключение не составляется в  том случае, если аудитору не  была предоставлена возможность  получить необходимую информацию  о проверяемом объекте.

    Сфера действия аудиторского контроля в России расширяется по мере становления  развитых рыночных отношений, повышения  профессионального уровня сотрудников  аудиторских служб, роста спроса на их услуги с целью снижения финансовых рисков частных фирм в условиях растущей конкуренции. Законопроект «Об аудиторской  деятельности в РФ», находящийся  в стадии рассмотрения, учитывает  международные требования к ведению  аудиторской деятельности, что со временем позволит российскому аудиту интегрироваться в систему международных  экономических отношений и обеспечит  признание российских аудиторских  заключений зарубежными потребителями. 
 
 

Заключение

    Организация и функционирование  эффективной  системы финансового контроля —  обязательный и непременный элемент  государственной финансовой политики. Государственный финансовый контроль, играя существенную роль в обеспечении  функционирования государства, одновременно может квалифицироваться как  функция социального управления и правового регулирования.

    Сегодня назрела необходимость должного правового регулирования организации  и деятельности органов государственного контроля, так как контрольная деятельность в России пока малоэффективна.

    В связи с этим необходимо дальнейшее совершенствование действующего законодательства, призванное способствовать развитию методологической базы, терминологического единообразия и механизма формирования и функционирования системы финансового контроля. Важным является устранение незавершенности  в вопросах формирования правовой базы государственного контроля. Нужно законодательно закрепить задачи, права, сферу действия каждого органа финансового контроля.

    При совершенствовании системы финансового  контроля, принципиально важно использование  зарубежного опыта. Здесь речь может  идти о поэтапной частичной или  полной апробации отдельных областей данной практики.

    Принципиально значимым представляется достижение в  деятельности органов муниципального финансового контроля, региональных контрольно-счетных органов и  Счетной палаты Российской Федерации  такой меры взаимосогласованности, которая исключала бы обособленность, самозамкнутость финансового контроля на любом из уровней исполнительной власти. Лишь после решения соответствующих задач можно будет говорить об успешном формировании целостной системы финансового контроля в России.