Формирование финансовой политики на предприятии

"justify">      Налоговый кодекс РФ предоставляет налогоплательщикам возможность регулировать сумму исчисляемого налога на прибыль организаций с помощью создания резервов. Формируя резервы, организация увеличивает в текущем отчетном или налоговом периоде величину своих налоговых расходов, тем самым, перенося уплату части налога на прибыль на будущее.

      В этой связи, как сказано выше, Обществу предлагается создание и использование резервов, что представляет собой бухгалтерский и налоговый инструмент для управления прибылью организации. Если резерв правильно создан и рационально используется, то он может отсрочить уплату налога на прибыль, более равномерно распределить затраты в отчетных периодах и «улучшить» бухгалтерскую отчетность.

      Номинальная величина налоговых платежей остается неизменной, изменяются лишь сроки  уплаты налога на прибыль организаций –передвигаются на следующие отчетные периоды.

      Таких резервов может быть несколько:

      -  по ремонту основных средств;

      -  на оплату отпусков и вознаграждений  и других.

      В целях управления формированием прибыли, а, следовательно, и оптимизации показателей рентабельности ООО «Деликат 1» предлагается создание следующих резервов.

      1) Резерв по сомнительным долгам.

      Порядок учета расходов по формированию данного  резерва установлен в ст. 266 НК РФ.

      Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

      Чтобы рассчитать сумму резерва по сомнительным долгам, организации необходимо провести инвентаризацию своей дебиторской  задолженности на последний день отчетного или налогового периода и разделить ее на три группы:

      1) сомнительная задолженность со  сроком возникновения свыше 90 дней;

      2) сомнительная задолженность со  сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно;

      3) сомнительная задолженность со  сроком возникновения до 45 дней.

      Сумма задолженности из первой группы полностью  включается в состав формируемого резерва, из второй группы – в размере 50%, а из третьей группы не включается.

      Следует отметить, что сумма создаваемого резерва ограничена строгим условием: она не может быть больше, чем 10% от выручки налогоплательщика за отчетный или налоговый период.

      При этом сформированный резерв организация может использовать только с одной целью – покрыть убыток от безнадежных долгов.

      2) Резерв на гарантийный ремонт.

      Порядок формирования резерва на гарантийный ремонт для целей налогообложения прибыли регулируется ст. 267 НК РФ.

      Решение о создании резерва – это право, а не обязанность налогоплательщика, поэтому его следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

      Указанный резерв следует формировать непосредственно  при продаже товаров, подлежащих гарантийному обслуживанию.

      Другими словами, в момент реализации этих товаров определенную сумму следует отнести к расходам, уменьшающим доходы от реализации для целей налогообложения.

      Совокупность  этих сумм и сформирует необходимую  величину резерва.

      Расходы по созданию резерва в налоговом  учете относятся к прочим расходам, связанным с производством или  реализацией. Это закреплено в пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ.

      Производить соответствующие расчеты можно ежемесячно и ежеквартально.

      Данные  для вычислений берутся из итоговых данных о продажах организации.

      Период, на который создается резерв, организация  имеет право определять самостоятельно.

      Размер резерва, который можно признать в налоговом учете, имеет ограничение.

      Порядок расчета предельного размера  отчислений в резерв на гарантийный  ремонт для налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность несколько лет подряд, не представляет затруднений при условии, что ими реализовывались товары с гарантией ремонта и обслуживания в течение трех лет, предшествовавших году создания резерва.

      Для вычислений организации необходимо собрать следующие данные:

      - о фактически осуществленных  расходах по гарантийному ремонту  и обслуживанию за предыдущие три года;

      - о выручке от реализации имеющих  гарантию товаров за предыдущие  три года.

      Показатель  предельного коэффициента отчислений в резерв на гарантийный ремонт определяется путем деления первого из показателей  на второй.

      3) Резерв на ремонт основных средств.

      В случае создания резерва предстоящих  расходов на ремонт основных средств  в уменьшение налогооблагаемой прибыли  ежемесячно будут списываться одинаковые суммы расходов на ремонт, и организация  может значительно более точно рассчитать величину предстоящих налоговых платежей, чем, если бы расходы на ремонт списывались в налоговом учете по факту.

      Кроме того, у создаваемого в налоговом  учете резерва расходов на ремонт основных средств имеется еще  одно достоинство. С помощью сформированного резерва можно не только сделать сумму налогооблагаемой прибыли несколько более управляемой величиной, но и перенести часть налоговых платежей на будущие отчетные (или даже налоговые) периоды. Это позволит потратить высвободившиеся денежные средства на текущие расходы фирмы.

      Сумма резерва зависит от того, на текущий  или особо дорогостоящий ремонт будут собираться деньги.

      4) Резерв на текущий ремонт.

      Общий порядок создания такого резерва описан в ст. 324 НК РФ.

      В соответствии со ст. 324 НК РФ расходы на ремонт основных средств включают в себя:

      - стоимость запасных частей и  расходных материалов, используемых  для ремонта;

      - расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт;

      - прочие расходы, связанные с  ведением ремонта собственными  силами;

      - затраты на оплату ремонтных  работ, выполненных сторонними  организациями.

      Под этот перечень расходов организация  может создавать резерв на ремонт основных средств, чтобы равномерно признавать указанные затраты в  течение года.

      Организация должна рассчитать сумму отчислений в резерв предстоящих расходов, на ремонт исходя из совокупной стоимости основных средств, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

      Расчет  норматива отчислений имеет несколько этапов.

      На  первом этапе организация определяет предстоящие расходы на ремонт, исходя из следующих обстоятельств:

      -  периодичность осуществления ремонта  основных средств;

      - частота замены их отдельных  элементов (узлов, деталей, конструкций);

      - сметная стоимость предстоящего ремонта.

      Для обоснования сметной стоимости  ремонтов понадобятся акты технического обследования объектов, доклады о  техническом состоянии основных средств, графики (или планы) проведения их ремонта.

      Однако  планируемые затраты по основным средствам, по которым будут проведены особо сложные и дорогостоящие виды капитального ремонта, в данном расчете не участвуют.

      На  втором этапе налогоплательщик должен рассчитать среднюю величину фактических  расходов на ремонт за прошедшие три  года.

      На третьем этапе организации необходимо сравнить между собой два этих показателя. При расчете предельной суммы отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт за основу придется взять меньший из них. Исходя из установленной предельной суммы, организация должна определить максимально возможный норматив.

      Норматив  рассчитывается как процентное отношение  предельной суммы отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт к  совокупной стоимости основных средств. Налогоплательщик имеет право на выбор любого значения норматива отчислений, но он не может быть больше максимально возможного.

      В течение всего налогового периода  отчисления в резерв предстоящих  расходов на ремонт основных средств  списываются в расходы равными  долями на последний день соответствующего отчетного или налогового периода. Затем сумма фактических затрат на указанный ремонт будет учтена за счет средств созданного резерва.

      5) Резерв на оплату отпусков  и вознаграждений.

      Порядок создания и использования резерва  на предстоящую оплату отпусков, резерва предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год во многом аналогичны.

      В Налоговом кодексе РФ вся необходимая  информация о создании и использовании  этого резерва содержится в ст. 324.1. В ней указано, что налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения прибыли предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв.

      Таким образом, в первую очередь, ООО «Деликат 1» предлагается составить специальный расчет, который должен содержать:

      - предполагаемую годовую сумму  на оплату отпусков (включая предполагаемый ЕСН);

      - предполагаемую годовую сумму  расходов на оплату труда (включая  предполагаемый ЕСН);

      - процент отчислений в резерв.

      При этом процент отчислений в резерв на предстоящие отпуска определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

      Следовательно, конкретный размер отчислений в резерв будет определяться ежемесячно путем  умножения месячной суммы расходов на оплату труда (включая начисленный ЕСН), на процент отчислений в резерв. 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     В заключении выпускной квалификационной работы обобщены рассмотренные в работе проблемы, а также вопросы, касающиеся финансовой результативности деятельности ООО «Деликат 1», которое, как представляется, в перспективе может иметь большое значение для нашего региона.

      В 2007 году в структуре прибыли ООО «Деликат 1» произошли изменения, которые оценены как положительные.

      На  85,32% увеличилась доля прибыли от продаж, на 114,04% снизилась доля прибыли от прочей реализации. Доля прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли), увеличилась в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 5,87%.

      Результаты факторного анализа показали общее незначительное отклонение по прибыли ООО «Деликат 1». На это отклонение наибольшее влияние оказали ценовые факторы.

      Анализ  структуры и динамики показателей  прибыли и рентабельности предприятия  позволил выявить тенденцию к  увеличению по всем основным показателям за анализируемый период.

      Динамика  увеличения показателей рентабельности позволяет говорить об эффективности деятельности предприятия в целом.

      Проведенный с помощью экономико-статистических методов факторный анализ показал, что в процессе формирования финансовых результатов определяющую роль играет размер себестоимости продаж и уровень цен.