Финансовый контроль, его сущность

    1.2. Формы и методы  финансового контроля 

    Поскольку финансовый контроль охватывает различные  сферы финансово-экономической жизни общества, его эффективность зависит от соответствующей организации, видов, форм и методов проведения контроля. Финансовый контроль можно условно классифицировать по разным критериям.

      В зависимости от субъектов,  осуществляющих контроль, различают следующие его виды [20; 112]:

    - государственный контроль, который  проводится органами государственной  власти (Президентом и Правительством  РФ, Министерством финансов РФ, министерством  РФ по налогам и сборам, Федеральной  службой налоговой полиции РФ, счетной палатой РФ, Государственным таможенным комитетом РФ, Центральным банком РФ и др.). Он обеспечивает интересы государства и общества и направлен на все объекты контроля независимо от их ведомственной принадлежности и формы собственности;

    - ведомственный контроль, осуществляемый контрольно-ревизионными управлениями (отделами) министерств и ведомств, охватывает деятельности подотчетных им предприятий, учреждений и организаций. Преимущества данного вида контроля проявляются в его непосредственной связи с функцией управления отраслью, в специализации контроля применительно к отраслевым (ведомственным) особенностям финансово-хозяйственной деятельности;

    - внутрихозяйственный контроль, проводимый  финансово-экономическими службами  субъектов хозяйствования и направленный на непрерывное наблюдение за эффективностью финансовой, экономической, производственной, снабженческой и сбытовой деятельностью, выявление внутренних резервов, обеспечение сохранности денежных и материальных средств, устранение причин и условий, порождающих хищения и бесхозяйственность;

    - общественный контроль, выполняемый  неправительственными общественными  организациями или отдельными  физическими лицами (экспертами) на  основе добровольности;

    - правовой контроль, который проводится  правоохранительными органами в форме ревизий, судебно-бухгалтерской экспертизы и т.д.;

    - гражданский контроль, осуществляемый  физическими лицами при налогообложении  их доходов и имущества, получении  ими доходов в виде заработной  платы, премий, пособий, дивидендов, процентов и т.д.

    По  времени проведения финансовый контроль условно подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

    Предварительный контроль осуществляется в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам. Он носит предупреждающий характер, способствует предотвращению нецелевого неэффективного расходования финансовых ресурсов, выявлению резервов роста доходов и прибыли. Предварительный контроль позволяет выбрать наиболее экономичные решения при планировании направлений бюджетных ассигнований, средств предприятий, организаций на текущие и капитальные расходы [16; 123].

    Текущий контроль является основным видом деятельности субъектов финансового контроля. Он ведется в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов, представительных органов местного самоуправления в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами. Его  цель: предупреждение и выявление нарушений финансовой (бюджетной, налоговой) дисциплины, соблюдение финансовых норм и нормативов, требований бухгалтерского учета и отчетности. Текущий финансовый контроль опирается на первичные документы оперативного бухгалтерского учета и отчетности, предполагает системный факторный анализ деятельности предприятий и организаций в целях выявления резервов роста рентабельности и прибыли, снижения себестоимости продукции (работ, услуг), просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, полноты и своевременности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. На макроуровне в процессе текущего анализа выявляются уровень собираемости налоговых и других платежей в бюджет, своевременность, полнота и целенаправленность финансирования федеральных и территориальных социально-экономических программ, размер бюджетного дефицита и временных кассовых разрывов, источники их покрытия, исследуется динамика государственного внешнего и внутреннего долга и т.д [16; 124].

    Последующий финансовый контроль проводится по окончании финансового года или отчетного периода. В ходе его проверяется количественное и качественное выполнение намеченных показателей по каждому виду доходов и расходов, по налоговым и неналоговым поступлениям в бюджеты разных уровней и расходованию бюджетных средств, исполнение бюджетных фондов и финансовых планов (бюджетов) предприятий, организаций, смет бюджетных учреждений. При этом путем анализа отчетных бухгалтерских документов выявляются причины отклонения фактических данных от плановых, резервы повышения доходной базы бюджетов, рентабельности предприятий и организаций. Последующий контроль тесно взаимосвязан с предварительным контролем, базируется на результатах контрольно-аналитической работы, проводимой после завершения отчетного периода. Он позволяет оценить эффективность организации финансовой работы на предприятиях и организациях, в министерствах и ведомствах, а так же в самих контрольных органах, выявить недостатки предварительного и текущего финансового контроля.

    Основными методами проведения перечисленных  видов финансового контроля являются проверки, обследования, анализ и ревизии.

    Проверки, проводимые органами государственного финансового контроля (например, налоговыми органами), подразделяются на документальные (выездные) и камеральные.

    Документальная  проверка проводится непосредственно  на предприятии, в организации и  учреждении в присутствии их должностных  лиц. Источниками информации служат первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность, схемы расходов и расчеты к ним, расчеты по налогам и другая документация. Изъятие документов для проверки вне предприятия (организации) запрещено законом. В то же время контрольным органам предоставлено право изымать у юридических лиц документы, свидетельствующие о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сократи иных объектов налогообложения, расхищении и нецелевом использовании бюджетных средств и т.п., если имеются достаточные основания полагать, что они (документы) могут быть уничтожены, заменены, фальсифицированы и т.д.

    Камеральная проверка проводится по месту нахождения контрольного органа ан основе перечисленных  выше документов, представленных ему  предприятиями, учреждениями и организациями, и имеющимися у субъекта контроля документов и сведений проверяемых юридических и физических лиц.

    Один  из методов контроля – обследование. Обследование заключается в личном ознакомлении контролирующего лица на месте с отдельными сторонами  финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений и организаций. При этом не обязательно проверяются первичные бухгалтерские документы, но проводятся контрольные замеры работ, расхода топлива, электроэнергии, проверка скрытых объектов финансирования и налогообложения путем опроса, анкетирования, инспекции на месте, наблюдения и т.д.

    Важный  метод финансового контроля –  анализ, проводимый на основе детального изучения периодической и годовой  финансово-экономической отчетности, организации финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, учреждений и организаций. В ходе анализа выявляется уровень выполнения плановых параметров по доходам и расходам бюджетов и внебюджетных фондов, финансовых планов предприятий и организаций, смет доходов и расходов бюджетных учреждений, соблюдение финансовых и натуральных норм расходования средств, финансовой дисциплины и т.д.

    Основной  метод финансового контроля –  ревизия. Ревизия представляет собой  комплекс взаимосвязанных проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций, а так же работы финансовых органов по составлению и исполнению бюджета, осуществляемых с помощью приемов документального и фактического контроля. Ревизии направлены на установление обоснованности, целесообразности и экономической эффективности совершаемых хозяйственных операций, бюджетных процедур; соблюдение финансовой дисциплины; сохранение государственной собственности; обеспечение достоверности ведения учета и отчетности. Цель ревизии – выявление и предупреждение нарушений в финансово-хозяйственной деятельности ревизуемого объекта.

    Виды  ревизий классифицируются по ряду признаков [20; 142]:

    - по ведомственной принадлежности  ревизуемых органов – ведомственные  и хозяйственные;

    - по полноте охвата ревизуемых  материалов – полные и частичные,  комплексные и тематические, сплошные, выборочные и комбинированные;

    - по отношению к плану контрольно-экономической  работы – плановые, внеплановые,  внезапные;

    - по привлекаемым материалам и  способам проверки – документальные  и фактические;

    - по очередности использования одних и тех же документов – первичные, дополнительные, повторные и др.

    Каждый  из видов ревизии имеет свою специфику, свои достоинства и недостатки, избирается в зависимости от характера стоящих  перед ревизией общих и частных  задач, особенности деятельности проверяемого объекта и т.д.

    Ревизионный процесс условно подразделяется на четыре этапа: подготовительный; собственно проверка; систематизация и обработка  материалов ревизии; реализация выводов  и рекомендаций по итогам ревизии. Акт  ревизии традиционно состоит из трех частей:

    - вводной – с атрибутикой ревизионной  группы и ревизуемого объекта;

     - основной – с констатацией  нарушений и обоснованием их  причин;

     - заключительной (результативной) –  с окончательными выводами, заключениями, рекомендациями.  

    1.3. Органы финансового  контроля в РФ 

    Состав  и структура органов финансового  контроля определяются государственным  устройством страны, функциями и  задачами, выполняемыми государством на каждом этапе своего развития. Отказ  от командно-административной системы управления экономикой и переход на децентрализованные рыночные методы рыночные методы регулирования потребовали разработки и реализации новой финансовой политики, направленной на усиление воздействия финансовых рычагов на социально-экономические процессы в обществе. Решение данной проблемы предполагает реформирование сложившихся форм контроля, а следовательно, изменение институционального и функционального состава контролирующих органов, равно как и нормативно-правовой базы их деятельности [21; 72].

    Принцип разделения властей предопределяет создание органов финансового контроля посредством следующих институтов:

1. Президентский контроль осуществляется путем реализации прав президента РФ по формированию нормативно-правовой базы, в том числе регламентирующей организацию контроля, и прав по формированию состава Правительства РФ. Президентский контроль за соблюдением бюджетно-налоговой дисциплины служит важным элементом государственного управления, гарантом единой финансовой политики на территории всей страны. Он проводится на основании конституции РФ путем издания указов по финансовым, бюджетным и налоговым вопросам, подписания федеральных законов, назначения и освобождения от должности министра финансов РФ, представлении в Государственную Думу РФ кандидатуры для назначения на должность Председателя Банка России [29; 81].
2. Контрольное управление Президента РФ действует на основе указа Президента РФ от 08 июня 2004 г. № 729 «Об утверждении положения о Контрольном управлении Президента Российской Федерации»². Как структурное подразделение Администрации Президента оно подчиняется непосредственно Президенту РФ, но взаимодействует со всеми органами законодательной и исполнительной власти. Его функциями являются:

    - контроль и проверка исполнения  органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, их должностными лицами, а так же организациями федеральных законов, указов и распоряжений Президента РФ;

    - рассмотрение жалоб и обращений  граждан и юридических лиц;

    - подготовка на основе проведенных  проверок информации Президенту РФ о предупреждении нарушений и совершенствовании деятельности исполнительных органов.