Бюджетная система Российской Федерации

     В условиях реализации комплексной реформы федеративных отношений и реформы местного самоуправления с 1 января 2005 г. введен новый механизм регулирования межбюджетных отношений, затрагивающий распределение доходов между бюджетами бюджетной системы РФ. Ст. 47 Бюджетного кодекса РФ принципиально изменен состав собственных доходов бюджета, содержательные характеристики которых уточнены в 2007 г. (табл. 2).

     Таблица 2.

Состав собственных доходов бюджетов 

     Источник: Иванова О.Б. Государственные и муниципальные финансы: учеб. пособие / О.Б. Иванова, С.Н.   Рукина, И.П. Денисова. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – С. 152.    

     Понятие регулирующих доходов отменено, ст. 48 Бюджетного кодекса РФ признана утратившей силу с 1 января 2005 г.

     Распределение налоговых доходов означает законодательное закрепление федеральными органами власти соответствующих видов доходов (полностью или частично) на постоянной основе за бюджетами различных уровней бюджетной системы РФ и характеризуется следующими положениями:

1. Федеральные налоги и сборы, а также налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами, полностью или частично зачисляются в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ, бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов и бюджеты поселений (городских и сельских) на основании нормативов отчислений. При этом в городские бюджеты городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга федеральные налоги и сборы, налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами, подлежат зачислению по нормативам, установленным для бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований.
2. Региональные налоги полностью зачисляются в бюджеты субъектов РФ.
3. Местные налоги полностью зачисляются в бюджеты городских округов и бюджеты городских и сельских поселений, на территории которых они взимаются.
4. В бюджеты муниципальных районов зачисляются местные налоги, взимаемые на межселенных территориях.

     В таблице 3 приведены нормативы распределения налоговых доходов от федеральных налогов и сборов между бюджетами бюджетной системы РФ (ст. 50, 56, 61.1, 61.2, 61.3 Бюджетного кодекса РФ).

     Таким образом, начиная с 2005 г. в Российской Федерации установлено распределение между бюджетами бюджетной системы РФ на долговременной основе всех федеральных налогов. Это создает для региональных властей твердую финансовую базу для наращивания налогового потенциала и роста налоговых поступлений, поскольку у них появляется уверенность в незыблемости законодательства и экономическая заинтересованность в развитии производства и росте объемов ВВП.

     Определяющая роль в формировании бюджетной системы принадлежит четырем налогам: НДС, акцизам, налогу на прибыль предприятий и подоходному налогу с физических лиц, – на их долю приходится три четверти всех поступлений в бюджет.

     Структура доходов федерального бюджета на 2008-2009 гг. приведена в таблице 4. 
 

Таблица 4 - Структура доходов федерального бюджета РФ на 2008-2009 гг.¹⁵ 

     Анализ данных таблицы 4 показывает, что налоговые доходы занимают лидирующее место в доходах федерального бюджета, их доля к 2009 г. составила 89,7%. Основную массу налоговых доходов образуют налоги: таможенные пошлины, НДС, налоги за пользование природными ресурсами, социальные вычеты. В 2009 г. таможенные пошлины составили 40,8% в общей сумме доходов федерального бюджета.

     Неналоговые доходы являются составной частью доходов бюджетов бюджетной системы РФ. Неналоговые формы мобилизации финансовых ресурсов имеют специфические черты, отличающие их от налоговых поступлений:

• во-первых, порядок их установления, исчисления и взимания регламентируется комплексом нормативных документов: Налоговым кодексом РФ, Уголовным кодексом РФ, Кодексом РФ об административных правонарушениях, постановлениями Правительства РФ и другими;
• во-вторых, для неналоговых доходов не определены конкретные ставки, сроки уплаты, льготы и другие налоговые элементы;
• в-третьих, целый ряд неналоговых платежей не носит обязательного и регулярного характера;
• в-четвертых, для неналоговых платежей характерна большая целевая направленность использования поступлений, закрепленная в правовых актах по порядку исчисления и взимания каждого конкретного платежа;
• в-пятых, неналоговые доходы жестко не планируются. На практике их планирование осуществляется исходя из фактических поступлений за предыдущие периоды с учетом динамики, темпов инфляции и изменений в законодательстве.

     Необходимо отметить, что в группу неналоговых доходов включаются разнообразные платежи, зачисление которых в бюджет имеет самые различные основания. Всех их объединяет тот факт, что они не являются налогами. Между тем для отдельных неналоговых доходов характерны специфические черты налогов: установление законодательным порядком, безэквивалентность платежа, связь с бюджетом или внебюджетным фондом.

Таблица 3 - Нормативы отчислений налоговых доходов от федеральных налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы РФ, % 

     Источник: Иванова О.Б. Государственные и муниципальные финансы: учеб. пособие / О.Б. Иванова, С.Н.   Рукина, И.П. Денисова. – Ростов н/Д: Феникс, 2008. – С. 155-156.  

     В настоящее время состав неналоговых доходов бюджета определяется Бюджетным кодексом РФ, в частности ст. 41.

     В доходах бюджета от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, учитываются:

• доходы, полученные в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;
• средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях и ЦБР;
• средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением средств под залог, в доверительное управление (за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных), в залог в доверительное управление;
• плата за пользование бюджетными кредитами;
• доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям;
• часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;
• другие предусмотренные законодательством доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.

     Перечисленные выше доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных налоговым законодательством. Таким образом, в бюджетном законодательстве существуют различные подходы к определению состава неналоговых доходов бюджета. В трактовке ст. 41 Бюджетного кодекса РФ неналоговые доходы представлены доходами от собственности и внебюджетными источниками государственных и муниципальных организаций, в их составе отсутствуют два крупнейших доходных источника: доходы от внешнеэкономической деятельности и платежи при пользовании природными ресурсами. Вместе с тем в соответствии с бюджетной классификацией доходов бюджетов ст. 20 Бюджетного кодекса РФ в неналоговые доходы включены: доходы от внешнеэкономической деятельности; от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности; платежи при использовании природными ресурсами; от оказания платных услуг и компенсации затрат государства; от продаж материальных и нематериальных активов; административные платежи и сборы, штрафы, санкции, возмещение ущерба; бюджетов бюджетной системы РФ от возврата остатков субсидий и субвенций прошлых лет; прочие неналоговые доходы. До 2005 г. основная часть доходов от внешнеэкономической деятельности — таможенные пошлины — входила в состав налоговых доходов. В связи с реформированием бюджетного процесса и налогообложения кардинальные изменения были внесены в бюджетную классификацию РФ. Таможенные пошлины были включены в подгруппу «Доходы бюджета от внешнеэкономической деятельности» (табл. 5). 
 
 
 
 
 

Таблица 5 - Состав неналоговых доходов бюджета