Анализ формирования денежных потоков по МСФО и российским стандартам

Руководство компанией всегда осуществляется исполнительным органом, назначаемым  соответственно требованиям, изложенным в учредительных документах и в законодательстве страны. Обязанность ведения и утверждения финансовой отчетности также закреплена за руководством предприятия. Именно этот процесс является надежным инструментом в прогнозировании развития и планировании деятельности компании. Ведь очень часто возникают ситуации, когда между управленческим коллективом предприятия и его собственником возникают противоречия. Как следствие, какие-то действия и решения могут идти в разрез со стратегическими целями компании.

В условиях отсутствия достоверной  информации о положении компании возникают риски снижения прибыли, банкротства, неэффективность общего руководства и т. д.

Ведение финансовой отчетности в коммерческих организациях способствует поддержанию баланса финансово-экономических интересов его участников. Именно благодаря финансовой отчетности обеспечивается прозрачность информации и возможность оценки менеджмента управления по отношению к собственникам капитала.

Организация, отчитывающаяся в формате  финансовой отчетности, должна отвечать ряду требований:

• иметь большое число участников-собственников компании;
• обладать сложной структурой собственного капитала;
• располагать большим числом кредиторов или значительными размерами привлеченного капитала инвесторов;
• производственная деятельность должна быть направлена на большой круг потенциальный потребителей.

Одним из преимуществ финансовой отчетности является способность удовлетворять  информационные запросы не только сотрудников  организации, но и предполагаемых инвесторов.

Для понимания роли составления  финансовой отчетности рационально  всю используемую информацию разделить  на следующие группы:

• информация о финансовом капитале организации и источниках его формирования;
• информация о финансовой деятельности организации за отчетный период, показателях прибыльности;
• информация о стратегическом развитии предприятия на рынке, об изменении источников финансирования, о движении денежных средств в организации.

Помимо информации в финансовой отчетности согласно МСФО содержатся системные сведения. В этих сведениях отражается информация о поддержании и увеличении физического и операционного капитала, а также данные о возможных источниках получения заемного капитала. Кроме того, системные сведения содержат информацию о потреблении экономических ресурсов, эффективности влияния различных факторов (производства, производительности труда, общей деятельности компании) на прирост собственного капитала.

Вся финансовая отчетность, предусмотренная  МСФО, базируется на трех понятиях: активы, обязательства и капитал.

Активы можно определить как  совокупность имущественных средств  предприятия, права на которые организация  получила в результате различных  факторов ее финансово-хозяйственной  деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Капитал – это средства, находящиеся в распоряжении хозяйствующего субъекта и используемые им в целях осуществления своей деятельности для извлечения прибыли.

Основным источником финансирования является, как правило, собственный капитал. В его состав входят уставный капитал, накопленный капитал (резервный и добавочный капиталы, фонд накопления, нераспределенная прибыль) и прочие поступления (целевое финансирование, благотворительные пожертвования и др.).

При формировании структуры капитала необходимо учитывать особенности каждой его составляющей.

Существует также и такое  немаловажное понятие как валюта баланса, которая представляет собой итоги по активу и пассиву баланса, которые должны друг другу соответствовать, т. е. экономические ресурсы предприятия должны быть равны финансовым.

Экономическая группировка состава  и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта в активе баланса и источников их формирования в виде заемного и собственного капитала в пассиве баланса позволяет производить контроль над увеличением или уменьшением капитала. Данный процесс возможен при установлении базовой капитальной стоимости.[10, с. 117]

Проведение анализа указанных  экономических показателей является обязательным критерием всех международных стандартов финансовой отчетности. С помощью баланса экономических показателей можно достигнуть повышения конкурентоспособности выпускаемой продукции и тем самым увеличить рентабельности активов и продаж. Все изменения, происходящие на предприятии взаимосвязаны друг с другом и выяснение причин, влияющих на их изменение, является залогом процветания и успеха фирмы на рынке.

 

3. Разработка  формы № 4 « Отчет о движении  денежных средств» на основании  учетных данных ООО «Немезида»

3.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

Место на рынке в значительной мере определяется имиджем предприятия  среди своих клиентов. За 6 лет  деятельности на рынке предприятие  ООО «Немезида» зарекомендовало себя как предприятие, осознающее свою ответственность перед клиентами, стремящееся к полному удовлетворению их запросов и соблюдению их интересов.

Общество  с ограниченной ответственностью «Немезида», является юридическим лицом, создано и действует в соответствии с Конституцией РФ, Гражданским Кодексом РФ и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Сроки действия Общества не ограничены.

Основным  видом деятельности организации  является оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств, оптовая и розничная  торговля запасными частями, оптовая  продажа новых автомобилей NISSAN.

Для отражения в бухгалтерском  учете фактов финансово-хозяйственной  деятельности предприятия применяют  журнально-ордерную форму бухгалтерского учета.

Под учетной политикой предприятия  понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

В рамках учетной политики ООО «Немезида» утвержден:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета на основе Плана счетов.
• формы первичных учетных документов, принимаемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств.

Принятая организацией учетная  политика применяется последовательно  от одного отчетного периода к  другому. Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором  они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты  денежных средств, связанных с этими  фактами.

На момент создания общества Уставный капитал составлял 100 000 рублей и остается неизменным по настоящее время, сформирован четырьмя учредителями.

На предприятии ведется бухгалтерская, статистическая и прочая отчетность, установленная действующим законодательством РФ.

Бухгалтерский учет в ООО «Немезида» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой  главным бухгалтером. Формирование бухгалтерской информации о хозяйственной деятельности предприятия и его имущественном положении ведется с применение программного обеспечения «1С – Бухгалтерия», версия 8. При взаимоотношениях с бюджетом и социальными фондами ООО «Немезида» использует общий режим налогообложения, являясь плательщиком НДС, ЕСН, налога на прибыль.

 

Таблица 3.1 Основные экономические  показатели предприятия ООО «Немезида» за 2011-2012 гг..

№	Показатели	2011	2012	Темп прироста за 2011-2012 гг.
				Абсол.	Относ.
1	2	3	4	5	6
2	Выручка от продаж, тыс. руб.	101 045	102 121	+ 1 076	+ 1,06
3	Себестоимость продаж, тыс. руб.	76 873	79 156	+ 2 283	+ 2,97
4	Коммерческие расходы, тыс. руб.	11 531	11 873	+ 342	+ 2,97
5	Итого себестоимость продаж, тыс. руб.	88 404	91 029	+ 2 625	+ 2,97
6	Прибыль от продаж, тыс. руб.	12 641	11 092	- 1 549	- 12,75
7	Среднесписочная численность персонала, чел.	35	34	- 1	- 2,86
8	Фонд оплаты труда, тыс. руб.	10 000	9 500	- 500	- 5,00
9	Доля ФОТ в СС продаж, %	13,00	12,00	- 1,00	- 7,69
10	Средняя заработная плата 1 работника  за квартал, тыс. руб.	71,43	69,85	- 1,58	+ 8,09
11	Объём продаж на одного работника в  год, тыс. руб.	2 887	3 003,6	+ 116,6	+ 4,04
12	Рентабельность продаж, %	12,51	10,86	- 1,65	- 13,19

 

Данные таблицы 3.1 свидетельствуют, что динамика по основным экономическим показателям является положительной (за исключением прибыли от продаж в 2012 г., по отношению к 2011 г., где наблюдается незначительное снижение).

Выручка от продаж в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличилась на 1 076 тыс. руб., что составляет 1,06%. Увеличение выручки связано не только с увеличением объема продаж в количественном выражении, но и с увеличением цен на продукцию в целях выживания предприятия на рынке.

Себестоимость продаж в 2012 г. по сравнению с 2011 г. увеличилась на 2 283 тыс. руб., в процентном соотношении – 2,97%.

Как видно, в 2012 г. по сравнению с 2011 г. темп роста себестоимости продаж превышает темп роста выручки от продаж, что является отрицательной тенденцией для предприятия. Это может быть связано с увеличением непроизводительных затрат.

Эта тенденция отражается на прибыли  от продаж, которая в 2011 г. (12,75%) по отношению к 2012 г. выше. В численности персонала значительных изменений не произошло. Только в 2012 г. она уменьшилась на 1 человека.

Коммерческие расходы увеличились  на 342 тыс. руб. Как видно, темп прироста коммерческих расходов (2,97%) одинаков с  темпом прироста себестоимости продаж (2,97%). Это объясняется тем, что структура затрат на коммерческие расходы является пропорциональной по сравнению со структурой себестоимости продаж.

Фонд оплаты труда в 2012 г. по отношению к 2011 г. уменьшился на 500 тыс. руб.(5,00%)

Доля фонда оплаты труда в 2012 г., по отношению к 2011 г., уменьшилась на 7,69%.

Среднеквартальная зарплата одного работника  в 2012 г., по сравнению с 2011 г., уменьшилась на 1 580 руб. (8,09%).

Объём продаж на одного работника  увеличился на 116,6 тыс. руб., что составило 4,04%.

Рентабельность продаж в 2012 г. по сравнению с 2011 г. уменьшилась на 13,19%, так как темп роста себестоимости продаж опережал темп рост выручки.

Таким образом, из вышесказанного можно  сделать вывод, что предприятие в целом находится в равновесном состоянии. Динамика показателей также находится в равновесном состоянии.

3.2 Составление формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» в ООО «Немезида» за 2012 год

В таблицах 3.2 и 3.3 представлены соответственно состояние денежных счетов ООО «Немезида» на 1 января 2012 г. и обороты по денежным счетам.

 

Таблица 3.2 Состояние денежных счетов ООО «Немезида» на 1 января 2012г.

Номер счета	Активы и обязательства	Сумма, руб.
50	Касса	1 983 032
51	Расчетные счета	223 061,91
52	Валютные счета	128,28

 

Таблица 3.3 Обороты по денежным счетам

Наименование и шифр счета	Сальдо на начало года, руб.		Обороты за год, руб.		Сальдо на конец года, руб.
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
Касса (50)	1 983 032	-	103 343 440,65	103 354 408,49	-	10 967,84
Расчетные счета (51)	223 061,91	-	38 460 795,61	56 803 763,45	-	18342 967,84
Валютные счета (52)	128,28	-	618 844,28	628 839,88	132,68	-
Итого	2 206 222,19	-	33 400 000	33 451 834	132,68	18 353 935,68

 

Заполнение «Отчета о движении денежных средств»

Строка (010) «остаток денежных средств  на начало отчетного года»

1 983 032+ 223 061,91+128,28 = 2 206 222,19

Строка (020) «Средства, полученные от покупателей, заказчиков»

281 102 263+37 614 814=318 717 077

Строка (030) «продажа валюты»

569 519+40 730=610 249

Строка (110) «прочие доходы»

698 781,23+2 164 927+577 634=3 441 342

Строка (120) «денежные средства, направленные» (данные суммы отражаются в отчете со знаком минус)

(150) + (160) + (170) + (180) + (181) + (190) = 315 866 930

Строка (150) «на оплату приобретенных  товаров, работ, услуг, сырья

и иных оборотных активов»

155 338 536+883 808+2 890=156 225 234

Строка (160) «на оплату труда»

69 000 626+11 391 760=80 392 386

Строка (170) «на выплату дивидендов, процентов»

3 682 753

Строка (180) «на расчеты по налогам  и сборам»

62 236 908

Строка (181) «на покупку валюты»

607 359

Строка (190) «на прочие расходы»

3 356 356+9 365 933=12 722 289

Строка (200) «чистые денежные средства от текущей деятельности»

(020) + (030) + (110) - (120) = 6 901 738

Строка (210) «выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов»

Строка (220) «выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений»

Строка (230) «полученные дивиденды»

Строка (240) «полученные проценты»

Строка (250) «поступления от погашения  займов, предоставленных другим организациям»

Строка (280) «приобретение дочерних организаций»

Строка (290) «приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» (отражается со знаком минус)

779 897

Строка (300) «приобретение ценных бумаг  и иных финансовых вложений»

Строка (310) «займы, предоставленные  другим организациям»

Строка (340) «чистые денежные средства от инвестиционной деятельности»

(210) + (220) + (230) + (240) + (250) - (280) - (290) - (300) - (310) = - 779 897