Анализ формирования денежных потоков по МСФО и российским стандартам

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РФ

Байкальский государственный университет экономики  и права

Кафедра финансов

Специальность 06.04 (080105.65) «Финансы и кредит»

Специализация «Финансы»

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Финансы предприятий»

Тема: Анализ формирования денежных потоков по МСФО и российским стандартам

 

 

 

 

Руководитель 

курсовой работы:

 

 

Студент:

 

 

 

 

Иркутск 2013 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение 3

1. Понятие о бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее значение, состав, виды 5

2. Ознакомление с международными стандартами финансовой отчетности 8

2.1 Роль и назначение Международных стандартов финансовой отчетности 8

2.2 Элементы финансовой отчетности, раскрытие и представление информации 15

2.3 Специфические особенности международных стандартов 18

2.4 Состав МСФО 21

3. Разработка формы № 4 « Отчет о движении денежных средств» на основании учетных данных ООО «Немезида» 29

3.1 Краткая экономическая характеристика предприятия 29

3.2 Составление формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» в ООО «Немезида» за 2012 год 32

3.3 Раскрытие информации и оценка денежных потоков по данным бухгалтерской отчетности ООО «Немезида» за 2011-2012 гг. 35

Заключение 42

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 44

 

 

 

Введение

Современное состояние рыночной конъюнктуры  предъявляет собой жесткие требования к качеству потенциальной информации, используемой в целях управления, т.е. понятность, уместность, существенность, надежность, преобладание сущности над формой, нейтральность, сопоставимость и достоверность. Особенно это относится к информации финансового характера, большая доля которой аккумулируется в бухгалтерской службе. Именно на бухгалтерию возложены обязанности сбора, регистрации и обобщения данных об имуществе, обязательствах, капитале и их изменениях в ходе хозяйственных процессов. В результате обработки всей входящей и исходящей информации формируется комплект, включающий в себя бухгалтерскую (финансовую), управленческую, налоговую и статистическую отчетность.

На сегодняшний день наблюдается  процесс реформирования бухгалтерского учета, внедрение ряда нормативных документов, регламентирующих его деятельность, с целью максимального приближения к международным стандартам и требованиям рыночной системы хозяйствования. Опыт развитых стран убеждает, что бухгалтерский учет, как составная часть управления экономики для обеспечения единства и сопоставимости информационного продукта, нуждается в постоянном регулировании, конкретизации отдельных его частей.

Искусство, которым должен владеть  каждый менеджер, главный бухгалтер, финансовый директор – умение управлять деньгами. Количество денежных средств, которое требуется для хозяйственной деятельности, конечно, зависит от специфики производства (ресурсоемкости, длительности производственного цикла, длительности цикла продаж и т. п.). Но в не меньшей степени оно зависит и от умения ими разумно распорядиться.

Денежные средства как главный  объект учета и анализа бухгалтерской  деятельности предприятия порождают  необходимость анализа их движения, в сопоставлении их оттока и притока  за отчетный период, на основе заполнения "Отчета о движении денежных средств".

Целью написания данной курсовой работы является исследование отчета о движении денежных средств в российской и  международной практике, а также  отражением механизма его составления и представления.

Задачами курсовой работы являются:

– освятить назначение отчета о движении денежных средств; прямой и косвенный  методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности;

– исследовать порядок составления  отчета о движении денежных средств  на примере конкретного предприятия.

– предложить мероприятия по повышению  эффективности денежных потоков;

Объектом изучения является Общество с ограниченной ответственностью «Немезида».

Исследуемый период – 2 года, с 2011 по 2012 гг.

Данная курсовая работа состоит  из введения, трех глав, в которых  раскрыты основные положения отчета о денежных средств на теоретической и методологической основе, основных положений нормативно-законодательной базы России по состоянию на 2012 год, заключения и списка использованной литературы.

 

1. Понятие о бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее значение, состав, виды

 

Отчетность представляет собой  систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности  деятельности организации, а также  для экономического анализа в  самой организации. Вместе с тем  отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью  и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом. [6, с. 141]

В настоящее время организации  представляют в обязательном порядке  промежуточную и годовую бухгалтерскую  отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

• форму № 1 «Бухгалтерский баланс»
• форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе  промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность включает:

• бухгалтерский баланс — форма № 1;
• отчет о прибылях и убытках - форма № 2;
• отчет об изменениях капитала — форма № 3;
• отчет о движении денежных средств — форма № 4;
• приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;
• специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;
• итоговую часть аудиторского заключения.

В пояснительной записке может  быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др., степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста, уровень эффективности использования ресурсов организации и др.

Целесообразно включение в пояснительную  записку данных о динамике важнейших  экономических и финансовых показателей  работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему  налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить  аудиторскую проверку достоверности  бухгалтерской отчетности, то они  также могут не представлять в  составе годовой бухгалтерской  отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют  соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют  право не представлять в составе  годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных — Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. [10, с. 125]

Указанные организации в составе  годовой бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

 

 

2. Ознакомление с международными стандартами финансовой отчетности

2.1 Роль и назначение Международных стандартов финансовой отчетности

 

Хорошо отлаженная система корпоративного управления – одно из главных условий успешного развития организации. Но высокого качества управления достичь не просто.

Международные стандарты финансовой отчетности это документы, раскрывающие требования к содержанию бухгалтерской информации и методологию получения важнейших учетных характеристик на основе гармонизации национальных стандартов экономически развитых стран, разрабатываемые и публикуемые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.

На настоящий момент издан 41 международный  стандарт финансовой отчетности. Эти стандарты связаны с темами, влияющими на финансовые отчеты коммерческих предприятий. Часть стандартов (восемь) признана утратившими силу в связи с включением их правил в другие изданные стандарты.

МСФО вносят большой вклад, как  в совершенствование, так и гармонизацию финансовой отчетности во всем мире, поэтому они используются:

• как основа для национальных требований к финансовой отчетности во многих странах;
• как международный норматив для тех стран, которые разрабатывают свои собственные требования (включая основные развитые страны и возрастающее число новых рынков, таких, как Китай и многие другие страны Азии, Центральной Европы и СНГ);
• фондовыми биржами и регулирующими органами, разрешающими иностранным и национальным компаниям представлять финансовые отчеты в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности;
• наднациональными органами, такими, как Европейская комиссия, которая объявила о том, что в значительной степени опирается на СМСФО при подготовке документов, отражающих потребности рынков капитала;
• растущим числом самих компаний (Введение к Международным стандартам финансовой отчетности).

В основе МСФО лежит представление  о том, что бухгалтерский учет ведется для управления финансовыми вложениями и потоками со стороны инвестора, неважно, собственника или кредитора. В этом его главное отличие от традиционного учета, который ведется администратором, действующим в интересах собственника для отражения экономической деятельности объекта собственности. [8, с. 78]

Указанное различие порождает основные особенности, определяющие развитие системы МСФО:

• приоритет баланса;
• отказ от исторической стоимости;
• замена концепции собственности концепцией контроля;
• переход от учета имущества к учету ресурсов, от брутто-оценок к нетто-оценкам;
• отказ от регулирования учета в пользу регулирования отчетности.

До широкого распространения ведения  учета на базе МСФО в центре большинства  учетных систем находился отчет, или, как его часто называют, счет прибылей и убытков.

В системе МСФО счет прибылей и  убытков играет более скромную роль, которая уменьшается с каждым новым стандартом, поскольку учет ведется в интересах инвестора, которого интересует изменение стоимости  его имущества, рыночная капитализация  объектов его инвестиций, зависящая  больше от показателей чистых активов, чем от бухгалтерской прибыли. Таким образом, пользователь отчетности, прежде всего, нуждается в балансе, а не в счете прибылей и убытков, так как именно баланс позволяет определить рост капитала компании в целом. Счет прибылей и убытков необходим для ведения двойной записи. Источниками роста чистых активов, помимо собственно финансовых результатов, могут выступать увеличение капитала компании и рост стоимости ее имущества.

Для правильного отражения результатов  различий бухгалтерской и налоговой прибыли разработан МСФО 12 «Налог на прибыль». Стандарт раскрывает методологию расчета и отражения в учете не только текущих, но и будущих налоговых обязательств, которые возникнут вследствие возмещения стоимости активов или погашения обязательств, включенных в баланс по состоянию на отчетную дату. Для разрешения этого вопроса применяется понятие отложенных налогов.

По этому понятию, организация  должна признать в отчетности отложенное обязательство по уплате налога на прибыль, если возмещение стоимости  какого-либо актива или урегулирование какого-то обязательства приведет к увеличению или уменьшению налоговых платежей в будущих периодах по сравнению с тем, когда такое возмещение или урегулирование не имели бы налоговых последствий. Например, проценты к получению по выданным кредитам признаются в отчетности в том периоде, когда они были начислены; налоговые последствия по этой операции возникнут лишь при получении процентов.