Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

 

1.2 Бухгалтерская отчетность, как источник информации о финансовом состоянии предприятия.

     Результативность  финансового анализа во многом зависит  от организации и совершенства его  информационной базы. Основными источниками  информации для анализа финансового  состояния предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс (форма № 1), отчеты о прибылях и убытках (форма № 2), движении капитала (форма №3), о движении денежных средств (форма № 4), приложение к балансу (форма № 5) и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

     Бухгалтерский баланс — способ обобщенного отражения  в стоимостной оценке состояния  активов предприятия и источников их образования на определенную дату. По своей форме он представляет собой  таблицу, в которой, с одной стороны (в активе), отражаются средства предприятия, а с другой (в пассиве) источники их образования.

     Бухгалтерский баланс  является  богатым источником  информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность  экономического субъекта. Поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс  значится  на  первом  месте.

     В  зависимости от стадии развития того или иного экономического субъекта и  целевого назначения  различают  разные  виды  бухгалтерских балансов:  вступительный,  текущий,  заключительный (годовой), разделительный,  передаточный,  сводный (консолидированный), ликвидационный.

     Балансирующим  показателем во вступительном  балансе  выступает  уставный  капитал,  поскольку  на  этом  этапе  нет другого источника поступления из-за  отсутствия  хозяйственной деятельности.

     При составлении заключительного баланса  таким показателем выступает  финансовый результат (прибыль  или  убыток)  организации.

     Для  всех  других видов  бухгалтерского  баланса  балансирующим показателем  могут  выступать  как  уставный  капитал  организации, так и  финансовый результат  ее  деятельности.

     Для  понимания  информации,  содержащейся   в  бухгалтерском  балансе,  важно  иметь  представление о  структуре  баланса.

     Двусторонняя  таблица баланса  в  графическом  изображении  показывает  на  левой  стороне  состояние  имущества  в  последовательности,  соответствующей  функциональной  роли  его  составляющих,  исходя  из  степени  ликвидности  и  характера  участия  хозяйственных  средств  в  процессе  воспроизводства  общественного продукта.  Это  актив  баланса. Актив  раскрывает  состав  имущества, как  оно  действует,  чем  представлены  его  составные  части.  Источники  данного  имущества  отражены  в  правой  стороне  баланса – пассиве. Пассив  показывает  собственный  капитал,  а  также  совокупность долгов и  обязательств  экономического  субъекта. Экономически  однородный  вид имущества  в  активе  или  источников  его  формирования  в  пассиве принято  называть  статьей  баланса.

     Итог  по  активу  баланса  на  начало  года  и  конец  отчетного периода  равен  соответственно  итогу  его   пассива.  Это  равенство,  как уже  указывалось ,  определяет  сущность  баланса:  в  нем  отражается  имущество  экономического  субъекта  в  двух  плоскостях ,  а  именно в левой  стороне – активе  баланса – по видам , составу  и  размещению ,  а в  правой – пассиве – по источникам  формирования  данного  имущества.

     В  активе  имущество  приведено  с  учетом  степени  ликвидности. Наименее  ликвидные  статьи (« Нематериальные  активы» , «Основные  средства») размещены  в  начале ,  а  легко  реализуемые  активы («Касса» , «Расчетный  счет») – в конце баланса.

     Во  многих  странах с  развитой  рыночной  экономикой  содержание  бухгалтерского  баланса  строится  в  обратной  степени  ликвидности, т.е.  в начале  показываются  легкореализуемые  виды  имущества,  а  в  конце  баланса – наименее  ликвидные  активы.

     В  любом  случае имущество  предприятия  – актив (А)  должен  соответствовать  его  обязательствам (П) и собственному  капиталу (К) : А=П+К.

     Актив баланса включает три раздела, представленные по экономической однородности с  точки зрения ликвидности имущества  следующими основными группами.

     Первый  раздел «Внеоборотные активы» содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленными в составе основных средств, а также долгосрочными инвестициями.

     Второй  раздел «Оборотные активы» представляет три блока наиболее ликвидных  активов. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть – денежные средства.

     Третий  раздел «Убытки» показывает сумму потерь, понесенных организацией за отчетный период, как результат неэффективного использования имущества. Здесь представлены две статьи «Непокрытые убытки прошлых лет» и «Непокрытый убыток отчетного года».

     Правая  сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и  обязательств как долгосрочного, так  и краткосрочного характера.

     Собственный капитал отражен в четвертом  разделе пассива «Капитал и резервы».

     Заемный капитал, исходя из сроков заимствования  организацией, содержится в пятом  разделе бухгалтерского баланса  «Долгосрочные пассивы» и в шестом разделе «Краткосрочные пассивы». 
 

     Отчет характеризует финансовые результаты деятельности организации (счет 90 «Прибыли и убытки») за отчетный период и должен содержать следующие числовые показатели:

     Сумму выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей.

     Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов).

     Валовая прибыль (убыток).

     Коммерческие  расходы (расходы по продаже).

     Управленческие  расходы (заполняется, если общехозяйственные расходы списываются сразу на финансовый результат, без распределения по затратным счетам).

     Прибыль (убыток от реализации).

     Проценты  к получению.

     Проценты  к уплате.

     Доходы  от участия в других организациях.

     Прочие операционные доходы.

     Прочие  операционные расходы.

     Прибыль (убыток от финансово-хозяйственной  деятельности).

     Внереализационные доходы.

     Внереализационные расходы.

     Прибыль (убыток) до налогообложения.

     Отложенные  налоговые активы.

     Отложенные  налоговые обязательства.

     Текущий налог на прибыль.

     Чистая  прибыль (убыток отчетного периода).

     Справочно:

     Постоянные  налоговые обязательства (активы).

     Базовая прибыль (убыток) на акцию.

     Разводненная  прибыль (убыток) на акцию.

     Если  рекомендованный Минфином России образец формы N 2 не содержит каких-либо строк, необходимых для полного и достоверного отражения информации о доходах и расходах, организация должна внести в отчет нужные строки самостоятельно.

     В частности, согласно пункту 22 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации" доходы и расходы в Отчете должны показываться с подразделением на: обычные и чрезвычайные. Однако в образце формы N 2, рекомендованном в приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности", нет отдельных строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов.

     Вспомним, что чрезвычайные расходы - это расходы, возникающие из-за стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества  и т.п. Чрезвычайные доходы - это доходы, возникающие вследствие чрезвычайных ситуаций: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Чрезвычайные доходы и расходы учитываются на соответствующих субсчетах счета 99 "Прибыли и убытки".

     Если  у организации в отчетном периоде  возникли чрезвычайные доходы и расходы, в форме N 2 они должны быть отражены в отдельной строке. Расположить  эти строки следует в разделе "Прочие доходы и расходы", потому что согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 чрезвычайные доходы/расходы относятся к прочим поступлениям. Показатели этих строк должны участвовать в формировании финансового результата деятельности организации за отчетный период.

     Если  организация занимается несколькими  видами деятельности, в форме № 2 можно показать доходы и расходы по каждому из них или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке.

     Те  доходы и расходы, которые организация  считает существенными (и по количественному, и по качественному признаку), тоже должны отражаться отдельно. Соответствующие статьи отчета в этом случае расшифровываются дополнительно введенными строками "в том числе" или "из них". Некоторые виды доходов и расходов можно расшифровать в специальном разделе формы № 2 "Расшифровка отдельных прибылей и убытков". Организация вправе выбрать, что больше отвечает ее потребностям: заполнение этого раздела или введение дополнительных строк в основную таблицу.

     Однако  если у организации нет каких-либо видов доходов, расходов, хозяйственных  операций, строки для которых предусмотрены в рекомендованном Минфином России образце формы № 2, эти строки в отчет включать не следует (п. 5 приказа Минфина N 67н). Это учтено при автоматическом формировании регламентной отчетности в программе 1С. Печатная форма отчета о прибылях и убытках выходит в сокращенном варианте только по заполненным строкам.

В бухгалтерской  отчетности можно привести данные более  чем за два года, если организация  считает это целесообразным и  соответствующее положение есть в приказе по учетной политике. В этом случае в отчет, который формирует организация, добавляются дополнительные графы.

Если  данные за предыдущие годы несопоставимы  с данными за отчетный год вследствие изменений в нормативных актах  или в учетной политике, то показатели предыдущих лет должны быть скорректированы. В регистры бухгалтерского учета при этом изменения не вносятся.

Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) -- отражает информацию о наличии и движении собственного капитала организации  в отчет-ном году. Показатели отчета сгруппированы по четырем разделам:

«Капитал» (уставный (складочный) капитал; добавочный и резервный капиталы, целевые финансирования и поступления, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

«Резервы  предстоящих расходов» (всего и  в том числе по видам резервов);

«Оценочные  резервы» (всего и в том числе по видам оценочных резервов);

«Изменение  капитала» (величина капитала на начало отчетного периода, увеличение капитала всего и в том числе за счет отдельных факторов, уменьшение капитала всего и в том числе за счет отдельных факторов, величина капитала на конец отчетного периода).

Справочно: приводятся данные о чистых активах организаций (кроме некоммерческих) и полученных суммах финансирования. 

      Форма №4 «Отчет о движении денежных средств»

Представляется  в валюте Российской Федерации. В  случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности.

В разделах 2 «Поступило денежных средств» и 3 «Направлено  денежных средств» отражаются суммы  денежных средств, фактически поступивших  в кассу или на счета учета  денежных средств за период с начала года, и фактически выданных из кассы или перечисленных с расчетного и иных счетов предприятия.

Движение  денежных средств составляется в  разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности предприятия.

При этом для целей составления отчета о движении денежных средств понимается: по текущей деятельностью - деятельность предприятия, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности; под инвестиционной деятельностью - деятельность предприятия, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.; под финансовой деятельность - деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.