Учёт операций с ценными бумагами на примере ОАО «ЕАТПБанк»

— Гражданским  кодексом РФ;

— Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» №320-ФЗ в редакции от 30.12.2008.

— Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в  кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение Банка России № 302-П);

— Письмом  Банка России от 07.09.2007 № 141-Т «Об  отражении в бухгалтерском учете  операций по купле-продаже ценных бумаг  с обязательством их последующей  продажи-выкупа» (далее — Письмо Банка России № 141-T);

— Положением Банка России от 25.03.2003 № 220-П «О порядке  заключения и исполнения сделок РЕПО с государственными ценными бумагами Российской Федерации»;

— Указанием  Банка России от 23.09.2008 № 2070-У «О внесении изменений в Указание Банка России от 30 декабря 2003 года № 1365-У “Об особенностях проведения Банком России операций прямого РЕПО с кредитными организациями”».

         Учитывая особенности приведенных документов, в учетной политике «ОАО ЕАТПБанка» учтены рекомендации Банка России о том, что проводить подобные сделки, особенно учитывая состояние кризиса, можно только с банками-дилерами (инвесторами), отнесенными к 1-й, 2-й или 3-й классификационной группе. Из этого вытекает, что если банк сам попадает в 4–5 классификационные группы, то на проведение сделок РЕПО он должен запросить разрешение Банка России.

        Кроме того, в своей учетной политике ОАО «ЕАТПБанка» классифицируют в качестве сделок РЕПО сделки по продаже/покупке ценных бумаг (далее — первая часть сделки РЕПО) с обязательством обратной покупки/продажи бумаг того же выпуска в том же количестве (далее — вторая часть сделки РЕПО), по которой передача (получение) ценных бумаг по первой части сделки осуществляется без признания ценных бумаг (без первоначального признания). Однако это обедняет проводимую операцию. На самом деле можно использовать не один, а три варианта учета операций РЕПО (см. Письмо Банка России № 141-Т).

        Учетная политика в ОАО «ЕАТПБанке» разработана на основании Правил бухгалтерского учета (ПБУ) 1/98 и отражает все разнообразие операций, производимых отделением. Основные моменты включают следующее:

-Бухгалтерский учет строится в соответствии с Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98г.  34Н, Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности банка и инструкции по его применению, утвержденных ЦБ РФ от 17.07.97г. ¹ 61 (С изменениями, дополнениями) Положения "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость банковских услуг, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 16.05.94г. ¹ 490 и от 05.08.92г. ¹ 552 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Правительства РФ от 01.07.95г. ¹ 661 и последующими изменениями),  

-Учетная политика утверждается на каждый финансовый год и представляется в местную налоговую инспекцию. В течение финансового года отделение руководствуется следующими правилами ведения бухгалтерского учёта.  

     3.2 Учёт операций  с ценными бумагами  на примере ОАО  «ЕАТПБанка». 

     Учет операций на организованном рынке, профессиональным участником которого является ОАО «ЕАТПБанк», должен обеспечивать получение информации по каждому договору, совершенным в течение торгового дня в разрезе каждого выпуска ценных бумаг. Все совершенные в течение торгового дня операции отражаются на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами в следующем порядке. По договорам на приобретение ценных бумаг стоимость ценных бумаг отражается бухгалтерской записью в соответствии с учётной политикой ОАО «ЕАТПБанка» :

     Дебет лицевого счета на соответствующих  балансовых счетах второго порядка  по учету вложений в ценные бумаги;

     Кредит  счета № 47403.

     По  договорам на реализацию стоимость ценных бумаг по цене реализации отражается бухгалтерской записью:

     Дебет счета № 47404;

     Кредит  счета № 61210.¹⁸

     Списание  по выбранному способу оценки стоимости  реализованных ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

     Дебет счета № 61210;

     Кредит  лицевого счета на соответствующих  балансовых счетах второго порядка  по учету вложений в ценные бумаги.

     Отнесение финансового результата по договорам  на реализацию ценных бумаг данного  выпуска на счета по учету доходов  отражается бухгалтерской записью:

     а) положительный финансовый результат:

     Дебет счета № 61210;

     Кредит  счета по учету доходов;

     б) отрицательный финансовый результат:

     Дебет счета по учету расходов;

     Кредит  счета № 61210.¹⁹

        Образовавшаяся после отражения в бухгалтерском учете всех сделок, совершенных в течение торгового дня, задолженность на счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами погашается в корреспонденции со счетами по учету денежных средств в соответствии с порядком исполнения сделок и расчетов, установленным организатором торговли.

    Динамика объема активных операций (кредиты, инвестиции и ценные бумаги):

      Наибольший удельный вес в структуре активных операций ОАО ЕАТПБанка занимают кредитные операции. Банковские операции по кредитованию клиентов являются приоритетными для банка, на них приходится 52% суммарных активов банка.²⁰ На протяжении нескольких лет наблюдается значительный рост кредитного портфеля банка. Размер выданных кредитов на 01 января 1999 г. составлял 4446тыс. руб., на 01 января 2000 г. 8839 тыс.руб., на 01 января 2001 г. - 9646 тыс.руб., на 01 января 2002 г. - 14063 тыс.руб.,и на 01 января 2003 г. - 26373 тыс.руб., на 01 января 2004 г. - 57721 тыс.руб. Объем кредитов предоставленных физическим лицам на 01 января 2002 г. составил 5555тыс.руб., а юридическим- 8508 тыс.руб. Сумма кредитов, предоставленных физическим лицам на 01 января 2003 г составила-14522 тыс.руб., а юридическим- 11851тыс.руб. На 01 января 2004 г. данные показатели составили- 47440 тыс.руб. физическим и 10281 тыс.руб. - юридическим лицам. Новым направлением в деятельности Банка с 2002 года стала работа с государственными долговыми обязательствами и операции с корпоративными ценными бумагами, входящими в котировальный лист первого уровня. Оборот по ценным бумагам за 2003 г. составил 38099 тыс.руб., что больше по сравнению с прошлым годом на 20650 тыс.руб.  

   Ограничения и разрешения на осуществление банковских операций и сделок:

       ОАО ЕАТП Банк в соответствии с лицензией Банка России имеет право на осуществление следующих банковских операций в рублях и иностранной валюте:

1. привлечение  денежных средств физич. лиц  и юрид. лиц. во вклады;

2. размещение  привлеченных во вклады денежных  средств физических и юридических  лиц от своего имени и за свой счет;

3. открытие  и ведение банковских счетов физических и юридических лиц и ссудных счетов физических лиц;

4. осуществление  расчетов по поручению юрид. и  физич. лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам.

5. инкассация  денежных средств, векселей, платежных  и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

6. купля-продажа  ин.валюты в наличной и безналичной  формах;

7. выдача  банковских гарантий;

8. осуществление  переводов денежных средств по  поручению физических лиц без  открытия банковских счетов.

Ограничений на осуществление банковских операций и сделок ОАО ЕАТПБанк не имеет. 

3.3. Меры по совершенствованию  работы с ценными  бумагами ОАО «ЕАТПБанк»

     Руководству отделения для решения проблем, стоящих перед банком, можно выделить следующие задачи и пути решения возникающих проблем:

     - во-первых, необходимо наращивать пассивную базу в ценных бумагах юридических лиц;

     - во-вторых, постоянно наращивать непроцентные доходы от работы с ценными бумагами за счёт увеличения оборотов по реализации векселей юридическим и физическим лицам;

     - расширить услуги по депозитарному обслуживанию клиентов;

     - обеспечить формирование и удержание на вексельном обслуживании постоянной клиентуры из разряда крупных сельхозперерабатывающих предприятий, сельхозпроизводителей, промышленных предприятий, предприятий малого бизнеса с целью недопущения резкого колебания объёмов выдачи векселей банка;

     - определить эффективность организации менеджерских функций специалистов, ответственных за операции с ценными бумагами, перейти на индивидуальное формирование и контроль за использованием графиков посещений предприятий и предпринимателей с целью привлечения на вексельное обслуживание новых клиентов, удержание на обслуживании клиентов, активно работающих на вексельном рынке;

     - более активно использовать в операционной работе с векселями долгосрочные договора по заявкам и уведомлениям, перейти на самостоятельное заполнение договоров и других документов при операциях с векселями и депозитными сертификатами, изучить действующие схемы вексельных расчётов в каждом регионе с привязкой с сегментам экономики, обратить внимание на пищевую отрасль как приоритетную для внедрения вексельных расчётов, использовать гибкую тарифную целевую политику с предприятиями, держащими значительные средства в СДО в векселях и сертификатах;

     - разработать систему контроля за привлечением клиентов на вексельное обслуживание, в том числе по обеспечения доступа к общей и потенциальной базе клиентов;

- обеспечить увеличение операций, проводимых через депозитарий ОАО «ЕАТПБанка» с акцентом на расчёты векселями, уходящих из области и оформление залогов пакетов ценных бумаг;

     - внедрить новые услуги в стандартное вексельное обслуживание, например получение информации по факту выдачи векселей по телефону, что позволит снизить клиентские риски;

     - ужесточить контроль со стороны головного отделения за работой на рынке ценных бумаг отделений и дополнительных офисов, уполномоченных на операционную работу с векселями и депозитными сертификатам, в том числе по исполнению целевых заданий по СДО средств юридических лиц и объёма комиссионных доходов, кадрового формирования служб ценных бумаг, оснащения рабочих мест, что возможно за счёт более полного анализа вексельных операций клиентов в разрезе каждого отделения при переходе на ведение баз данных операций с векселями в ИС «Инфобанк» и АИС «Экскорд»;

     - увеличить пункты выдачи и оплаты векселей и депозитных сертификатов за счёт организации обслуживания юридических лиц в универсальных филиалах и дополнительных офисов.

Решение поставленных задач позволит ОАО «ЕАТПБанка» оставаться на достаточно высоком уровне и не уступать свои позиции на рынке ценных бумаг. 
 
 
 
 
 

Заключение. 

     Таким образом, рассмотрев сущность операций с ценными бумагами коммерческих банков можно сделать следующие  выводы.

     Банковские операции с ценными бумагами – это операции, посредством которых банки размещают имеющиеся в их распоряжении ресурсы в ценные бумаги в целях получения необходимого дохода и обеспечения своей ликвидности.

     Коммерческие  банки на сегодняшний день могут формировать различные виды портфелей ценных бумаг в зависимости от целей вложения: торговый портфель – с целью получения дохода от реализации (перепродажи), инвестиционный портфель – с целью получения инвестиционного дохода, портфель контрольного участия – с целью получения контроля над управлением организацией-эмитентом или существенное влияние на нее. Формирование этих портфелей может осуществляться различными способами. Банки могут быть профессиональными участниками организованного рынка ценных бумаг, получив лицензию ЦБ РФ и иметь доступ к ценным бумагам наивысшего качества, а также могут заключать договоры комиссии и приобретать ценные бумаги через посредников банков-дилеров. Кроме того, кредитные организации могут являться участниками стихийных рынков ценных бумаг и приобретать данные активы без лицензии ЦБ РФ.