Учет расчетов с подотчетными лицами в банке

     Согласно  п. 10 Порядка ведения кассовых операций выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий, при временном отсутствии у предприятий кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассирам предприятий или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.

     Выдача  денежных средств подотчетному лицу из кассы организации оформляется расходным кассовым ордером (унифицированная форма № КО-2, утверждена постановлением Госкомстата от 18.08.98 №88) или надлежаще оформленным другим документом (платежной (расчетно-платежной) ведомостью, заявлением на выдачу денег, счетом и др.), с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег под отчет должны быть подписаны руководителем организации, главным бухгалтером или уполномоченными на это лицами.

     Стоит отметить, что передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается. [3, c. 124]

     В пункте 11 порядка проведения кассовых операций указано, что выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

     При направлении сотрудника в командировку на него необходимо оформить следующие документы, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.04 № 1:

     - приказ (распоряжение) о направлении  работника (ов) в командировку (унифицированная форма №Т-9(9а)). Он применяется для оформления и учета направления работника (ов) в командировку(и). Заполняется работником кадровой службы на основании служебного задания, подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом;

     - командировочное удостоверение  (унифицированная форма №Т-10). Она  является документом, удостоверяющим  время пребывания в служебной  командировке (время прибытия в пункт назначения и время убытия из него)и выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку;

     - служебное задание для направления  в командировку и отчет о  его выполнении (унифицированная форма №Т-10а), он применяется для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении и утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку.

     Все вышеуказанные документы необходимо оформлять и заполнять в соответствии с требованиями действующего законодательства, в ином случае, налоговыми органами при проведении выездной налоговой проверки факт нахождения сотрудника в командировке может быть не подтвержден, и, соответственно, не подтверждена экономическая обоснованность произведенных командировочных расходов.

     Согласно  ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) в случае направления работника в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

     Порядок и размеры возмещения расходов, связанных  со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным  нормативным актом. В соответствии с Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 №62 «О служебных командировках в пределах СССР» (применяемой в части, не противоречащей ТК РФ (ст. 423 ТК РФ)) при командировках в такую местность, откуда командированный работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточных) не выплачиваются.

     Согласно  подп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса  РФ к прочим расходам, связанным  с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на:

     • проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

     • наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также  расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

     • суточные или полевое довольствие  в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации. Постановлением Правительства РФ от 08.02.02 №93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» норма расхода на выплату суточных установлена в пределах 100 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;

     • оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

     • консульские, аэродромные сборы, сборы  за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и  сборы.

     Следует учесть, что выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. На сумму выданных под отчет денежных средств счет 60308 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 60308 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. [28]

     1.3 Возврат денежных средств, выданных под отчет

     Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они  выданы, или со дня возвращения  их из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним, на это указывает п. 11 порядка ведения кассовых операций.

     Для возврата подотчетным лицом остатка  денежных средств в кассу организации  оформляется приходный кассовый ордер (унифицированная форма № КО-1, утвержденный Постановлением Госкомстата от 18.08.98 №88).

     В случае если подотчетное лицо потратило  собственные денежные средства сверх  выданных ему под отчет, то перерасход выдается сотруднику по расходному кассовому ордеру.

     Отметим, что в соответствии со ст. 137 ТК РФ организация может удержать из заработной платы работника сумму ранее  выданного аванса в случае, если подотчетное лицо не израсходовало  и своевременно не возвратило денежные средства в кассу организации. В бухгалтерском учете возврат денежных средств подотчетным лицом отражается по дебету счета 20202 «Касса» и кредиту счета 60308 «Расчеты с подотчетными лицами». [13, c. 214]

     1.4 Невозвращение денежных средств, выданных под отчет

     Бывают  ситуации, когда подотчетные лица не возвращают подотчетные суммы в кассу организации, в таком случае опираясь на план счетов - подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 60308 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 70606 «Расходы».

     Впоследствии, в случае если эти суммы могут  быть удержаны из оплаты труда работника, то они списываются со счета 70606 «Расходы» в дебет счета 60307 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Необходимо  помнить, что в соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику.

     Если  данные суммы не могут быть удержаны из оплаты труда работника, то они списываются со счета 70606 «Расходы» в дебет счета 60307 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

     Согласно  п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

     При признании долга сотрудника безнадежным (нереальным ко взысканию) в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных  долгов, приравниваются к внереализационным расходам.

     Налоговая база по налогу на прибыль организации  уменьшается на сумму внереализационных расходов, следовательно, препятствий, связанных с действием п. 3 ст. 236 НК РФ, в данном случае не возникает, а значит, организации следует начислить единый социальный налог на сумму долга сотрудника, признанного безнадежным.

     Вместе  с тем существует позиция суда, согласно которой не возвращенные физическими  лицами денежные средства, выданные под  отчет, были правомерно квалифицированы налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки в качестве выплат в пользу физических лиц и включены в налоговую базу по единому социальному налогу. (Постановление Федерального арбитражного суда Восточносибирского округа от 18.01.05 №А74-1931/04-К2-Ф02-5672/04-С1). [22, C. 111]

     В вышеуказанном случае руководству  организации придется самостоятельно принимать решение о начислении единого социального налога, но необходимо учесть, что имеется риск отстаивания  своей позиции в суде. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 АНАЛИЗ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ  ЛИЦАМИ В 

        «АЗИАТСКО-ТИХООКЕАНСКИЙ БАНК» ОАО 
 

     2.1 Характеристика банка

     Миссия  банка 

     Предлагать  лучшие финансовые решения для реализации планов клиентов и партнеров, акционеров и сотрудников и претворять в жизнь стремление стать одним из самых эффективных банков России.

     Быть  командой и побеждать командой!

     Банк  сегодня 

     Сегодня  «Азиатско–Тихоокеанский Банк» (ОАО) (далее АТБ) входит в пятерку крупнейших банков Дальнего Востока и Восточной Сибири по величине чистых активов (по данным агентства «Интерфакс-100»).

     Банк  работает в 13 регионах РФ, насчитывает 112 подразделений (по состоянию на 01.09.09г) и стал 34 из 100 самых филиальных банков России (по данным агентства РБК). Занимает 42 место среди 110 банков-лидеров  России по количеству собственных банкоматов (по данным агентства РБК), насчитывая 155 банкоматов в своей сети. За первое полугодие 2009 года выпущено 93000 пластиковых карт.

     Банк  входит в число участников системы  обязательного страхования вкладов и является членом Ассоциации региональных банков «Россия».

     Банк  является лицензиатом на осуществление  работ с использованием сведений, составляющих государственную тайну.

     АТБ занимает 17 место среди 78 российских банков по объемам выданных беззалоговых кредитов в I полугодии 2009 года (по данным агентства РБК).

     Занимает 40 позицию среди 70 крупнейших российских банков по кредитованию среднего и  малого бизнеса  в I полугодии 2009 года (агентство РБК).

     Обладает  статусом принципиального члена VISA и MasterCard.

     «Азиатско–Тихоокеанский Банк» (ОАО) входит в 100 самых прибыльных банков России (по данным агентства  РБК) и является одним из лидеров  по обслуживанию внешнеторговых операций на Дальнем Востоке, осуществляя  денежные переводы и международные  расчеты в различной валюте, сотрудничая с финансово-кредитными организациями Европы, США, Китая, Кореи, Монголии. [29]

     Банку присвоен рейтинг кредитоспособности класса «В++» (агентство «Эксперт РА»  на 02.10.09), долгосрочный рейтинг В3 и  краткосрочный рейтинг Not Prime по депозитам в иностранной и национальной валюте, рейтинг финансовой устойчивости на уровне Е+ (международное агентство «Moody’s Investors Service»). Присвоен долгосрочный кредитный рейтинг по национальной шкале Baa2.ru (агентство «Moody’s Interfax»).