Учет кредитов и займов

    Отметим, что фактическая себестоимость материалов (а значит, и сумма процентов по займу за сентябрь) формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) в периоде подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (в данном случае - в ноябре 2007 г.) (п. п. 5, 7, 9, 16 ПБУ 10/99).

    Бухгалтером ЧОП ООО «Доран» были сделаны записи, приведенные в таблице 2.1.

       Обозначения субсчетов, используемые в таблице  2.1.

       к балансовому счету 66:

       66-1 "Расчеты по основной сумме  займа";

       66-2 "Расчеты по процентам по  займу".

       К балансовому счету 68 "Расчеты  по налогам и сборам":

       68-1 "Расчеты по налогу на добавленную  стоимость";

       68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".

    Таблица 2.1.

    Бухгалтерские записи

Продолжение таблицы 2.1.  

             На отдельном открываемом  субсчете  к  счету 66  "Расчеты по краткосрочным  кредитам  и  займам"  учитывают  расчеты  с  банками по операциям   учета   (дисконтирования)   векселей   и   иных   долговых обязательств со сроком погашения не более одного года.

             Операция учета  (дисконтирования)  векселей   и   иных   долговых

обязательств   отражается  предприятием-векселедержателем  по  кредиту счета 66  "Расчеты  по  краткосрочным  кредитам  и  займам"  на  сумму номинальной стоимости векселя и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных  средств  по векселю)  и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент,  уплаченный банку).

      Аналитический учет  дисконтированных  векселей ведется по банкам, осуществляющим  учет  векселей   или   иных   долговых   обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

       Например, ЧОП ООО «Доран» 31.10.2007 предъявлен к погашению собственный вексель (срок платежа – «по предъявлении»). Векселедержателем является физическое лицо - резидент РФ. По данному векселю физическому лицу подлежат выплате вексельная сумма - 100 000 руб. и проценты за период с даты выдачи векселя по дату платежа по векселю по ставке 10% годовых. Вексель был выдан организацией 31.08.2007 фирме-заимодавцу под полученные взаймы денежные средства в сумме 100 000 руб. Вексель оплачивается 31.10.2007 наличными денежными средствами.

       В данном случае при предъявлении векселя  к платежу векселедержатель имеет  право на получение вексельной суммы, а также процентов по векселю  в размере 1671руб. (100 000 руб. х 10% / 365 дн. х 61 день).

       В рассматриваемой ситуации суммы  по векселю подлежат выплате векселедержателю - физическому лицу, которое является плательщиком НДФЛ (ст. 207 Налогового кодекса  РФ).

       Таким образом, в рассматриваемом случае удержанию у источника выплаты подлежит сумма НДФЛ в размере 217 руб. (1671руб. х 13%).

       Бухгалтером ЧОП ООО «Доран» были сделаны  записи, приведенные в таблице 2.2.

    Таблица 2.2.

    Бухгалтерские записи

      На  счете 66 учитывают также краткосрочные  займы, привлеченные путем   выпуска  и  размещения  облигаций.  При  этом  если  облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других в корреспонденции со счетами  66  «Расчеты  по  краткосрочным  кредитам   и   займам»   (по номинальной  стоимости  облигаций)  и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму  превышения  цены  размещения  облигаций  над   их   номинальной стоимостью).

      Сумма, отнесенная  на  счет   98   «Доходы   будущих   периодов», списывается  равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 «Прочие доходы и расходы».  Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой размещения  облигаций  доначисляется  равномерно   в   течение   срока обращения  облигаций  с  кредита  счета  66  «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

      При  получении  кредита  банка  векселями  со сроком до одного года осуществляется запись:  дебет  счета  58  «Финансовые  вложения» кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

      Полученными векселями за счет  передаточной  надписи  на  обороте векселя клиент оплачивает задолженность поставщикам. При этом делаются две записи:  дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 58 «Финансовые  вложения»  - списывается на счет 91 номинальная стоимость векселя;  дебет счета 60  «Расчеты  с  поставщиками  и подрядчиками», кредит   счета   91  «Прочие  доходы  и  расходы»  -  оплата  векселем задолженности поставщику (число таких передач векселя  в  течение  его срока  действия  не  ограничено).  За  пользование вексельным кредитом начисляется процент банку:  дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы», кредит   счета  66  «Расчеты  по  краткосрочным  кредитам  и  займам».

      Уплаченная  банку задолженность по вексельному кредиту и по начисленным за  пользование им процентам отражается по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

      По истечении  срока  обращения векселя последний векселедержатель предъявляет вексель к оплате в банк: дебет счета 51 «Расчетные счета», кредит  счета  58  «Финансовые  вложения». 

      Кроме   кредитов   банка   и  указанных  выше  видов  займов, организации  могут  привлекать  заемные  средства других  организаций  и  лиц  в виде материальных ценностей.  Учет этих займов ведется также на счете 66:  по кредиту  отражается  привлечение займов,  по  дебету  -  их  оплата.  Вместе с тем по учету расчетов по займам имеются  особенности,  связанные  с  получением  займа в виде материальных   ценностей.   Получение   товарных  кредитов  и  займов, например,  оборудованием,  материалами,  молодняком животных, товарами оформляют  записью:  дебет  счетов  07 «Оборудование к установке»,  10 «Материалы»,    41  «Товары»,

кредит  счета  66  «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

      При погашении   задолженности   по  займам  денежными  средствами составляется бухгалтерская  корреспонденция  счетов:  дебет  счета  66 «Расчеты  по  краткосрочным  кредитам  и  займам»,  кредит  счетов  50 «Касса»,  51 «Расчетные счета»,  52 «Валютные счета»,  55 «Специальные

счета в банках».

           Аналитический  учет  задолженности   по  полученным  займам  и кредитам,  включая  выданные  заемные обязательства,  ведется по видам займов  и  кредитов,  кредитным  организациям  и  другим  заимодавцам, предоставившим   их,   отдельным  займам  и  кредитам  (видам  заемных обязательств).

      Для учета кредитных операций,  осуществляемых  на  счетах  66

«Расчеты   по   краткосрочным  кредитам  и  займам»,   при журнально-ордерной  форме учета предназначены  журнал-ордер  формы  N 4-АПК и ведомость аналитического учета формы N 26-АПК.

      Журнал-ордер  формы  N  4-АПК открывается на месяц, при небольшом количестве операций - на квартал с выведением  промежуточных месячных итогов.  Для учета операций по кредиту каждого из счетов, включенных в журнал-ордер,  выделяется отдельный раздел. В разделе 1 журнала-ордера ведется  учет  кредитовых оборотов  счета 66.  Записи в этом разделе производятся на основании выписок банка и приложенных к ним  первичных  документов: заявлений на получение кредита, платежных поручений и т.п. общей  суммой   за   каждый   день   в   корреспонденции   с   дебетом соответствующих счетов.

      Если  предприятие  осуществляет  операции  по   учету   (дисконту) векселей,  то  к  счету  66  открывается отдельный субсчет.  Записи по кредиту этого субсчета осуществляют в разделе 1 журнала-ордера формы N 4-АПК.  Для этих  целей  в  таблице,  предназначенной  для записей по кредиту счета 66, выделяют отдельные строки.

      Для учета  операций  по   расчетам   по   краткосрочным   займам, отражаемых на счете 66, предназначен раздел III журнала-ордера формы N 4-АПК.  Записи в этом  разделе  осуществляют  на  основании  договоров займа, выписок банка и приложенных к ним первичных документов, отчетов                        о  движении  материальных  ценностей,  расчетно-платежных  ведомостей, приходных  кассовых  ордеров,  актов  на переоценку расчетов в связи с изменением курса валют и др.  Записи ведутся общей  суммой  за  каждый день  или  несколько  дней  по  кредиту  счета  66 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов.