Учет кредитов и займов

    - с оказанием заемщику юридических  и консультационных услуг;

    - с осуществлением копировально-множительных  работ;

    - с оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим  законодательством);

    - с проведением экспертиз;

    - с потреблением услуг связи;

    - с другими затратами, непосредственно  связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

       Валютные  операции по привлечению кредита  осуществляются в безналичном порядке  и отражаются в учете у заемщика на момент получения денежных средств. Зачисление иностранной валюты производится на текущие валютные счета организации в уполномоченных банках.

       Организация-заемщик  принимает к бухгалтерскому учету  в момент фактической передачи валютных средств кредитные обязательства  по основной сумме долга в составе  кредиторской задолженности. Основная сумма долга (задолженность) по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств.

       Проценты  за пользование предоставленными валютными средствами начисляются ежемесячно с момента зачисления иностранной валюты на счет организации согласно порядку, установленному договором. Сумма процентов увеличивает основное кредитное обязательство. 

Основные  формы кредитов и займов 
 

       Привлечение свободных денежных средств третьих  лиц для расширения своего бизнеса  по своей сути означает использование  кредита. Однако, говоря о кредитах, необходимо различать коммерческое и банковское кредитование.

       Коммерческое  кредитование подразумевает предоставление одним лицом (кредитором) свободных денежных средств или иных вещей, определяемых родовыми признаками, на определенный срок другому лицу (должнику).

       Коммерческое  кредитование оформляется в форме  договоров займа, товарного и  коммерческого кредита.

       Товарный  кредит определен ст. 822 ГК РФ следующим  образом:

       «Сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). К такому договору применяются правила относящиеся к договору кредита, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства».

       Договор товарного кредита предусматривает  обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. Товарный кредит предназначен для удовлетворения потребностей лица в продуктах производства и потребления, которые на момент включения договора у этого лица отсутствуют.

       К такому договору применяются правила  параграфа 2 гл. 42 «Заем и кредит» ГК РФ, если иное не предусмотрено договором и не вытекает из существа обязательства, то есть правила, предусмотренные для кредитного договора. В свою очередь, п. 2 ст. 819 ГК РФ устанавливает, что к кредитным правоотношениям применяются правила, действующие применительно к договору займа.

       Из  этого следует, во-первых, что вещи, переданные по товарному кредиту, переходят  в собственность заемщика и, во-вторых, что товарному кредиту присущ признак возвратности, характерный  для других заемных обязательств.

       Поскольку договор товарного кредита заключается, как правило, в производственных целях, к нему применяются не только правила о займе (кредите), но и  дополнительные условия: о количестве, об ассортименте, о качестве, о таре и другие правила главы о купле-продаже товаров (ст. ст. 465 - 485 ГК РФ), если иное не предусмотрено кредитным договором. Стороны договора - любые субъекты гражданского права.

       Понятие коммерческого кредита дано в  п. 1 ст. 823 ГК РФ:

       «Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом».

       При коммерческом кредите в договор  включается условие, в силу которого одна сторона предоставляет другой стороне отсрочку или рассрочку  исполнения какой-либо обязанности (уплатить деньги либо передать имущество, выполнить работы или услуги). Предоставление подобного кредита неразрывно связано с тем договором, условием которого является. Коммерческим кредитованием может считаться всякое несовпадение во времени встречных обязанностей по заключенному договору, когда товары поставляются (работы выполняются, услуги оказываются) ранее их оплаты либо платеж производится ранее передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

       В большинстве случаев коммерческое кредитование осуществляется без специального юридического оформления в силу одного из условий заключенного договора (об авансе, о рассрочке и другое). Для этих целей сформулировано правило в п. 2 ст. 823 ГК РФ о том, что к коммерческому кредиту применяются правила главы о займе, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.

       Товарный  кредит также как любой кредит подразумевает проценты за пользование  чужими средствами. Заем же в отличие  от кредита может быть беспроцентным. Договоры займа и кредита имеют существенные различия.

       Кредит  может предоставлять только кредитная  организация, имеющая лицензию. Стороны  же договора товарного кредита - любые  субъекты гражданского права.

       Организации, заключая договоры товарного кредита, осуществляют операции, которые также как и в случае с другими заемными средствами можно условно разделить на три следующие этапа:

    - получение заемных средств;

    - начисление и уплата (получение)  процентов за пользование заемными  средствами;

    - возврат заемных средств.

       При этом договор товарного кредита  имеет некоторые отличия от договора займа. Различия договора товарного кредита и договора займа приведены в таблице 1.2.

       Договор займа заключается в случаях, когда кредитор не берет на себя обязанность предоставить соответствующий товар, а сама передача товара является элементом процедуры оформления реального договора займа. Договор же товарного кредита подобно кредитному договору включает обязательство кредитора во исполнение договора передать должнику товары, то есть с момента его заключения у сторон возникают взаимные права и обязанности.

       Договор товарного кредита от кредитного договора отличается рядом признаков. Товарный кредит предусматривает выдачу заемщику вещей с определенными  родовыми признаками, кредитный договор - денег, то есть объектом товарного кредита являются вещи иные, чем деньги, а кредитный договор порождает исключительно денежное обязательство.

       Сфера действия кредитного договора ограничена областью деятельности профессиональных кредиторов - банков и других кредитных организаций. В кредитном договоре в качестве кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию на осуществление банковских операций. Сторонами договора товарного кредита могут быть любые юридические и физические лица, то есть сфера действия товарного кредита не ограничена исчерпывающим перечнем его участников. Участниками отношений товарного кредита обычно выступают предприниматели, связанные с производством, нуждающимся в непрерывном потреблении определенных видов сырья и материалов.

Таблица 1.2.

Различия  договора товарного кредита и  договора займа

 

       Указанные признаки являются главными отличиями договора товарного кредита, в остальном - на него распространяются общие правила кредитного договора (ч. 1 ст. 822 ГК РФ), в частности, заключение в письменной форме, порядок отказа от предоставления или получения кредита (ст. 821 ГК РФ).

       Различия  договора товарного кредита и  кредитного договора приведены в  таблице 1.3.

Таблица 1.3.

Различия  договора товарного кредита и  кредитного договора

 

       Товарный  кредит следует отличать от коммерческого  кредитования. Правила, применяемые  к коммерческому кредиту, изложены в ст. 823 ГК РФ:

       Различия  договора товарного кредита и  договора коммерческого кредита  приведены в таблице 1.4.

       Определение коммерческого кредита, приведенное  в ст. 823 ГК РФ, говорит о том, что  коммерческий кредит - это гражданско-правовые обязательства, предусматривающие  отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты, то есть коммерческий кредит - это кредит, предоставляемый не по самостоятельному заемному обязательству (договору займа, кредитному договору, договору о товарном кредите), а во исполнение договоров на реализацию товаров, выполнение работ или оказание услуг.

Таблица 1.4.

Различия  договора товарного кредита

и договора коммерческого кредита

       

       Следовательно, коммерческое кредитование юридически неразрывно связано с тем договором, условием которого оно является. То есть коммерческий кредит представляет собой условие об оплате, содержащееся в возмездном договоре.

       Коммерческий кредит можно условно поделить на два вида:

       1) отсрочка либо рассрочка платежа,  предоставленная продавцом имущества  покупателю, за которую возможно  получение вознаграждения в процентном  соотношении от суммы предусмотренной отсрочки либо в установленном размере.

       2) предварительная оплата (аванс) продавцу, за которую также возможно  получение вознаграждения.