Учет кредитов и займов

       - по формуле простых процентов,

       - по формуле сложных процентов.

       По  любой из этих формул процентная ставка может быть фиксированной или  плавающей.

       Фиксированная процентная ставка - это постоянная процентная ставка, устанавливаемая  на определенный срок и не зависящая  от рыночной конъюнктуры.

       Плавающая процентная ставка - это процентная ставка по кредитам, размер которой периодически пересматривается через согласованные промежутки времени (процентные периоды). При использовании плавающей ставки процентный риск несет заемщик. Обычно плавающие процентные ставки применяются в условиях высоких темпов инфляции, быстрого роста и резких колебаний уровня ссудного процента, а также на международном облигационном рынке.

       Если  в договоре не указан способ начисления процентов, то он осуществляется по формуле  простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

       В соответствии с п. 5.2 Инструкции N 26-р  Банк применяет, как правило, фиксированные  процентные ставки, уровень которых  оговаривается в кредитном договоре. Процентная ставка по выданному кредиту  может быть повышена в связи с повышением учетной ставки Центробанка Российской Федерации, а также изменением конъюнктуры кредитного рынка.

       Проценты  по долговым обязательствам должник  начисляет с момента получения  денежных средств, так как платность  займа и кредита ограничена сроком их реального пользования.

       В целях налогообложения прибыли  проценты по денежным займам и кредитам включают в состав внереализационных  расходов независимо от направления  использования заемных ресурсов. При этом предельная величина таких расходов не может превышать один из нормативов (п. 1 ст. 269 НК РФ):

       - средний уровень процентов, взимаемых  по долговым обязательствам, выданным  в том же квартале (месяце) на  сопоставимых условиях;

       - ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза.

       Конкретный  норматив устанавливают в учетной  политике организации.

       В ЧОП ООО «Доран» в учетной  политике закреплен второй норматив – ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная  в 1,1 раза.

       Предположим, что ЧОП ООО «Доран» 20.08.2007г. взяло кредит на пополнение оборотных средств в ООО «Владпромбанке» в размере 200 000 руб. сроком на три месяца. Условиями кредитного договора установлено, что проценты банку выплачиваются ежемесячно в размере 24% годовых.

       Ставка  рефинансирования составляет 10%.

       Для определения предельной величины процентов, учитываемых для целей налогообложения, необходимо увеличить ставку рефинансирования в 1,1 раза: 10% x 1,1 = 11%.

       Следовательно, сумма, которую ЧОП ООО «Доран»  сможет учесть при налогообложении  прибыли за август 2007 г., составит 723,29 руб. [11% : (365 дн. : 100) x 200 000 руб. x 12 дн.].

       Рассчитаем  сумму по оплате процентов, которую  ЧОП ООО «Доран» обязано уплатить банку по условиям кредитного договора за август 2007 г.:

       24% : (365 дн. : 100) x 200 000 руб. x 12 дн. = 1578,08 руб.

       Оставшаяся  сумма – 854,79 руб. (1578,08 руб. – 723,29 руб.) - не уменьшает доходы организации в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

       По  общему правилу возврат денежных займов и кредитов производится в  сроки, установленные договором.

       Если  в договоре займа срок возврата денежных средств не оговорен (либо определяется моментом востребования), то сумму займа  надо вернуть в 30-дневный срок (п. 1 ст. 810 ГК РФ).

       Обязанности организации по возврату займа или  кредита считаются выполненными при зачислении денежных средств на банковский счет кредитора, если иное не предусмотрено договором (п. 3 ст. 810 и п. 2 ст. 819 ГК РФ). При этом кредитор обязан выполнить одно из действий:

       - выдать должнику расписку в  получении предмета займа;

       - вернуть долговой документ (расписку) должнику;

       - сделать надпись о возврате  долга на возвращаемом долговом  документе;

       - отметить в своей расписке  невозможность возврата долгового  документа, например по причине  его утраты.

       В бухгалтерском учете погашение  финансовых долговых обязательств признают на дату возврата денежных средств.

       Согласно  п.п. 12 ст. 270 НК РФ денежные средства, направленные организацией на погашение долговых обязательств, не признаются расходами для целей налогообложения прибыли.

       Организации могут получать краткосрочные и  долгосрочные займы путем выпуска  и продажи акций трудового  коллектива, акций и облигаций  предприятия, а также под векселя  и другие обязательства.

       Прекращение обязательств по договору займа может  быть оформлено в виде отступного или новации (ст. 409 и 414 ГК РФ). В этом случае поступление денежных средств к заемщику рассматривается в качестве не подлежащих налогообложению. С момента заключения соглашения об отступном взаимоотношения сторон регулируются правилами договоров купли-продажи или возмездного оказания услуг.

       При задержке погашения займа и просрочке  по уплате процентов по займу к  заемщику применяют штрафные санкции, которые отражаются у должника в  составе прочих расходов. 
 

 2.2.Учет  расчетов по краткосрочным кредитам и займам. 

       В соответствии с действующим порядком  краткосрочные  кредиты предоставляются  исходя  из  оборачиваемости  кредитуемых материальных ценностей и окупаемости затрат,  но,  как правило,  на срок  не  более года.  В  отдельных случаях с учетом специфики производственного цикла краткосрочные кредиты могут выдаваться  и  на  больший  срок  согласно кредитному договору.

      Учет  задолженности  по краткосрочным  кредитам и займам ведут на балансовом счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам  и  займам", по  кредиту  которого  отражают  получение  кредитов  и  займов,  то есть увеличение задолженности по кредитам банка и займам,  а  по  дебету  - погашение кредитов и займов.

      Кредиты, выданные   банком,   могут   иметь   различное   целевое направление,  в  связи  с чем полученные средства могут быть зачислены непосредственно на расчетный счет или за счет кредита  непосредственно могут быть оплачены счета поставщиков и другие расходы предприятия.

      При зачислении   кредита    на    расчетный    счет    составляют корреспонденцию счетов: дебет счета 51 «Расчетные счета», кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

            При оплате  задолженности   поставщикам  за  счет  кредита   делают запись:

 дебет  счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

            Оплату со  ссудных  счетов  задолженности   органам   социального страхования  и  финансовым  органам  по  платежам  в  бюджет оформляют соответственно бухгалтерской записью:

дебет счета    69   «Расчеты   по   социальному   страхованию   и обеспечению»,      дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

            При выставлении  непосредственно   со  ссудного  счета аккредитива поставщику  либо  при  получении  чековой  книжки   для   расчетов   с транспортной организацией делается запись:

дебет счета 55 «Специальные счета в банках»,      кредит счета 66  «Расчеты  по  краткосрочным кредитам и займам».

       Наличные  деньги  со  ссудных  счетов,  как  правило,   не   выдаются.

       В установленные сроки  банк  делает  проверку  обеспечения  и регулирования задолженности по выданным кредитам.  Для этого организация представляет в банк специальные сведения по каждому  объекту  кредита.

         По ссудным счетам погашение  кредита  производится  на  основании срочных   обязательств,  на основании которых банк погашает кредиты в соответствии с указанными  в них  сроками.  На каждый срок погашения кредита выписывается отдельное срочное  обязательство  в  двух  экземплярах  (иногда  на   период   - пятидневку, декаду и другое).

      При наступлении срока платежа,  указанного в обязательстве,  банк самостоятельно  списывает с расчетного счета организации сумму платежа и направляет ее на погашение задолженности по ссудным счетам.  При  этом составляют бухгалтерскую запись:

 дебет  счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,  кредит счета 51 «Расчетные счета».

      Начисляемые банку проценты за пользование кредитом в установленных размерах отражают по кредиту счета 66 с  отнесением  в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,  а их погашение - по кредиту счета 51 и дебету счета 66.

       Не  редко организации используют краткосрочные  кредиты на предоплату по договору на приобретение материалов.

         Предположим, что ЧОП ООО «Доран» получен заем в размере 365 000 руб. 17.09.2007 на срок до 30.11.2007 под 10% годовых. Уплата процентов согласно договору займа производится в последний день месяца, за который они начислены (за сентябрь 2007 г. - 01.10.2007). Предоплата в размере 100% стоимости материалов (365 000 руб. (в том числе НДС 55 678 руб.)) перечислена поставщику в день получения займа. Материалы оприходованы на склад 01.10.2007; в этом же месяце отпущены для выполнения работ по договору подряда (Приложение 8). Работы приняты заказчиком по акту приемки-сдачи выполненных работ в ноябре 2007 г. (Приложение 9).

       Для целей бухгалтерского учета сумма  полученного займа не признается доходом организации, а суммы, направленные на погашение заимствований, - в составе  расходов (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

       Сумма перечисленной поставщику материалов предоплаты также не является расходом организации (п. 3 ПБУ 10/99).

       Поскольку организация использует средства полученного  займа для осуществления предоплаты материально-производственных запасов (МПЗ), то в соответствии с п. 15 ПБУ 15/01 расходы по обслуживанию займа относятся организацией на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предоплатой. При поступлении в организацию МПЗ дальнейшее начисление процентов отражается в бухгалтерском учете в порядке, предусмотренном п. 14 ПБУ 15/01, - с отнесением указанных затрат на прочие расходы организации.

       В данном случае затраты организации  в виде процентов по займу составляют:

       в сентябре - 1300 руб. (365 000 руб. x 10% / 365 дн. x 13 дн.);

       в октябре - 3100 руб. (365 000 руб. x 10% / 365 дн. x 31 дн.);

       в ноябре - 3000 руб. (365 000 руб. x 10% / 365 дн. x 30 дн.).

       При этом сумма процентов, начисленная  за сентябрь, увеличивает дебиторскую  задолженность по договору на приобретение материалов, а проценты за октябрь и ноябрь признаются прочими расходами.

       Приобретенные материалы приходуются в составе  МПЗ по фактической себестоимости, которая в рассматриваемой ситуации включает в себя сумму, уплаченную в  соответствии с договором поставщику (без учета НДС), и сумму начисленных за сентябрь процентов (п. п. 2, 5, абз. 3, 8 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

       Принятие  к учету поступивших от поставщика материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10-1 «Сырье и материалы», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом сумма НДС, предъявленная поставщиком, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», и кредиту счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов).