Учет кредитов и займов

       Таким образом, предоставление коммерческого  кредита предполагает, что по условиям этого договора каждая из сторон выполняет двойную роль: продавец товара является одновременно кредитором, а покупатель - заемщиком, либо наоборот.

       В зависимости от срока, на который  заключается договор на получение  заемных средств, задолженность  по полученным займам и кредитам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Краткосрочной считается задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, считается долгосрочной.

       Указанные краткосрочная и долгосрочная задолженности  могут быть срочными и (или) просроченными. В ПБУ 15/01 даются следующие их понятия:

       - срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

       - просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

       В учетной политике ЧОП ООО «Доран»  закреплено положение о переводе срочной задолженности в просроченную (Приложение 1). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ГЛАВА 2. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ В ЧОП ООО «ДОРАН» 

        2.1.Документальное оформление операций по кредитам и займам 

       Заключение  кредитных договоров происходит в несколько этапов:

       1. Формирование содержания кредитного  договора клиентом-заемщиком (вид  кредита, сумма, срок, обеспечение  и так далее).

       2. Рассмотрение банком представленного  клиентом проекта кредитного  договора и составление заключения  о возможности предоставления кредита вообще и об условиях его предоставления в частности (при положительном решении вопроса).

       На  этом этапе банки определяют:

       - кредитоспособность потенциальных  заемщиков, то есть способность  их своевременно вернуть ссуду.  Проверка кредитоспособности является предпосылкой заключения кредитного договора. Банк в процессе этой работы реализует предоставленное ему рыночными условиями хозяйствования право на выбор субъекта кредитной сделки, сообразуясь со своими экономическими интересами;

       - свои возможности предоставить кредит предприятию в требуемой им сумме исходя из имеющихся в наличии кредитных ресурсов, возможностей их увеличения за счет своей депозитной и процентной политики, привлечения межбанковских кредитов, рефинансирования в ЦБР и так далее.

       3. Совместная корректировка кредитного  договора клиентом и банком  до достижения взаимоприемлемого  варианта и представления его  на рассмотрение юристов. 

       4. Подписание кредитного договора  обеими сторонами, то есть придание ему силы юридического документа.

       Для получения кредита в банке  в первую очередь предприятию  необходимо оформить заявку на получение кредита. Форма заявки устанавливается каждым коммерческим банком самостоятельно, но все они имеют сходное содержание. ЧОП ООО «Доран» обратилось с заявкой на получение кредита в ООО «Владпромбанк» (Приложение 2).

       Заявка  на получение кредита состоит  из нескольких разделов, содержащих информацию о предприятии, его финансовом положении, об испрашиваемом кредите и из заключения работника кредитного отдела коммерческого банка (кредитного офицера). Также к заявке прилагаются несколько отчетов и планов, уточняющих и расширяющих информацию из самой заявки.

       К заявке, кроме вышеперечисленных  документов прилагаются копии учредительных  документов, баланс на отчетную дату (Приложение 3), отчет о финансовых результатах, копии договоров, справок и других документов, подтверждающих предоставленные расчетные данные, а также документы, подтверждающие право владения закладываемым имуществом.

       Если  предприятие желает получить кредит в СКВ, необходимо также предоставить документы,  аргументирующие необходимость такого кредита (контракт на выполнение работ или закупку товаров, оборудования, заключенный с иностранной фирмой).

       В заключении сотрудником банка описывается  кредитная история предприятия, его деловая репутация, анализ финансового состояния, характеристика достоверности расчетов и возможности выполнения запланированных показателей, перечень основных рисков, делаются выводы о целесообразности выдачи кредита и предлагаются условия кредитования.

       После одобрения заявки на кредит и принятия коммерческим банком решения о его  выдаче, оформляется и подписывается  обеими сторонами кредитный договор (Приложение 4). В дальнейшем кредитные взаимоотношения предприятия с банковской организацией строятся на основе заключенного кредитного договора.

       В кредитном договоре определяется сумма  кредита; условия кредитования (срок, кредитный процент, способ обеспечения кредита); обязанности банка (срок и способ, выдачи кредита); обязанности заемщика (способ и своевременность выплаты  процентов по кредиту, предоставление отчетности по использованию кредита и так далее); права банка (права по изменению процентной ставки, право контроля использования кредита, право штрафных санкций и их описание и так далее); права заемщика (право досрочного погашения кредита, право на получение неустойки за неисполнение банком своих обязательств); ответственность сторон.

       Кредитный договор  оформляется в двух равноценных  экземплярах – по одному для каждой из сторон и является основным документом при решении всех спорных вопросов между банком и предприятием.

       Для бухгалтерии предприятия кредитный  договор является основным документом, подтверждающим получение кредита, выплату процентов, пеней, комиссий и других выплат банку со стороны предприятия.

       В зависимости от условий кредитного договора между предприятием и банком могут быть заключены и другие договора, предусмотренные в кредитном  договоре. Данные дополнительные договора являются приложениями к основному кредитному договору.  Примером этого может служить заключение Договора уступки денежных потоков.

       Большое значение придается вопросам обеспечения  кредита. Основными видами обеспечения  являются: залог и поручительство.

       Залог является одним из способов обеспечения исполнения обязательств. Положения о залоге регулируются параграфом 3 гл. 23 Гражданского кодекса (ст. ст. 334 - 358 ГК РФ). Залог возникает в силу договора (п. 3 ст. 334 ГК РФ). Как правило, договор залога является неотъемлемой частью кредитного договора. В договоре залога (Приложение 5) две стороны: залогодатель (лицо, получившее кредит и заложившее имущество в обеспечение своих обязательств по кредитному договору) и залогодержатель (банк, предоставивший кредит).

       В соответствии с п. 1 ст. 334 Гражданского кодекса в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником (залогодателем) этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества.

       Залогодателем может быть как сам должник, так и третье лицо (п. 3 ст. 335 ГК РФ). Заложенное имущество может быть передано залогодержателю (банку) или оставлено у залогодателя. Если иное не предусмотрено договором, заложенное имущество остается у залогодателя (п. 1 ст. 338 ГК РФ). Залогодатель или залогодержатель, в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, обязан принимать меры, необходимые для обеспечения сохранности заложенного имущества (п. 1 ст. 343 ГК РФ).

       Залогодатель  вправе пользоваться переданным в залог имуществом в соответствии с его назначением, в том числе извлекать из него плоды и доходы. Но при этом (если иное не предусмотрено законом или договором) залогодатель вправе отчуждать предмет залога, передавать его в аренду или безвозмездное пользование другому лицу либо иным образом распоряжаться им только с согласия залогодержателя (ст. 346 ГК РФ).

       Если  у вновь созданной организации  нет имущества, которое может  служить предметом залога, есть другой способ обеспечения обязательств заемщика перед кредитором (банком). Это поручительство.

       Положения о поручительстве содержатся в параграфе 5 гл. 23 Гражданского кодекса (ст. ст. 361 - 367 ГК РФ). По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица (заемщика) отвечать за исполнение последним его обязательства (ст. 361 ГК РФ). В соответствии со ст. 363 Кодекса поручитель отвечает перед кредитором за неисполнение обязательств заемщика по кредитному договору.

       Планом  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), для учета расчетов по долгосрочным кредитам предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Он служит для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 и дебету счетов учета денежных средств, расчетов с поставщиками и др. Для учета расчетов по краткосрочным кредитам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

       Пункт 6 ПБУ 15/01 позволяет организациям-заемщикам  учитывать долгосрочную задолженность  по кредитам и займам любым из двух возможных вариантов, при этом используемый способ должен быть в обязательном порядке закреплен в учетной политике организации.

       Вариант 1. Организация-заемщик учитывает  заемные средства по долгосрочному  договору в составе долгосрочной задолженности до истечения срока договора.

       Вариант 2. Организация-заемщик сначала учитывает  задолженность по долгосрочному  договору в составе долгосрочной задолженности и осуществляет перевод  ее в краткосрочную в момент, когда  до истечения срока действия договора остается 1 год.

       В учетной политике ЧОП ООО «Доран»  закреплено право перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную  в момент, когда по условиям договора займа (кредита) до возврата основной суммы  долга остается 1 год.

       А перевод срочной задолженности  в просроченную является не правом, а обязанностью организации-заемщика. Перевод этот следует осуществить в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга. Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения (п. 5 ПБУ 15/01).

       Предположим, что 25.08.2007г. ЧОП ООО «Доран» взяло заем у ООО «Атлант» в сумме 50000-00 (Пятьдесят тысяч) рублей, со сроком погашения 25.09.2007г. (Приложение 6). В связи с отсутствием денежных средств на дату погашения, долговые обязательства ЧОП ООО «Доран» перед ООО «Атлант» выполнило 27.09.2007г. При этом бухгалтерией ЧОП ООО «Доран» перевод срочной задолженности в просроченную отражен следующим образом:

       Дт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Учет срочной  задолженности» - Кт 66, субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам» - отражена сумма задолженности, переводимой  в состав просроченной задолженности (Приложение 7).

       Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным  кредитам и займам (п. 8 ПБУ 15/01).

       В соответствии с п. 11 ПБУ 15/01 затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают, в частности:

       - проценты, причитающиеся к уплате  кредиторам по полученным кредитам;

       - дополнительные затраты, произведенные  в связи с получением кредитов;

       - курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к уплате проценты по кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

       В настоящее время методика расчета процентов по кредитам банков и вкладам регулируется Положением о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета, утвержденным Банком России 26.06.1998 N 39-П (далее - Положение N 39-П). Начисление процентов может осуществляться одним из четырех способов в соответствии с условиями договора (п. 3.9 Положения N 39-П):