Учет и аудит доходов и расходов банка

      Экологическая экспертиза является составной частью административно-правового регулирования в области охраны окружающей среды, мерой предупредительного экологического контроля.

      Основная  задача государственной экологической  экспертизы от 23 ноября 1995 года №174-ФЗ и заключается в предупреждении возможных неблагоприятных воздействий намечаемой хозяйственной и иной деятельности на окружающую природную среду и связанных с ними социальных, экономических и иных последствий ее реализации.

      Наряду  с экологической экспертизой  в России постепенно приобретает свое развитие экологическое судирование.

      Под экологическим аудитом подразумевается  вневедомственная независимая квалифицированная оценка, анализ, разработка соответствующих рекомендаций и предложений по фактическим результатам любой экологически значимой деятельности Это означает не столько проверку деятельности и отчетности предприятий и организаций на предмет их соответствия действующему природоохранительному законодательству, хотя это, как правило, неотъемлемая часть любой программы экологического аудита, сколько обширный спектр разнообразных дополнительных аудиторских услуг, в частности, консультационных, основная цель которых- повышение эффективности внутренней системы экологического контроля и управления объекта аудирования, развитие системы экологического менеджмента и в конечном итоге возможность получения дополнительной прибыли.

      Термин  “аудит” заимствован из финансового  лексикона. Однако между финансовым и экологическим аудитом существует принципиальная разница, заключающаяся  прежде всего в различии предметов аудирования. Предметом экологического аудита является не столько отчетность экономического субъекта в части охраны окружающей среды и использования природных ресурсов, (под экономическим субъектом здесь понимаются, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, их объединения-союзы, ассоциации, концерны, финансово-промышленные группы, отраслевые, межотраслевые, региональные и другие объедения - административно-территориальные образования Российской Федерации, а также граждане, осуществляющие самостоятельную предпринимательскую деятельность), сколько его фактическая экологическая деятельность во всех ее многочисленных направлениях и аспектах, включая:

• разработку экологической политики;
• установление природоохранных целей и задач;
• мониторинг, регулирование и минимизацию выбросов и сбросов загрязняющих веществ;
• мониторинг, регулирование и минимизацию образования, размещения и захоронения отходов;
• рациональное использование природных ресурсов, сырья, материалов, и реагентов, а также готовой продукции;
• деятельность в области экологической безопасности персонала населения, включая оценку риска и предупреждение экологических аварий и аварийных ситуаций и деятельности в условиях их возникновения;
• экологическое информирование, просвещение и образования персонала;
• взаимодействие с общественностью и населением;
• оценку и снижение риска эколого-экономического и эколого-правовой, включая уголовную, ответственности нарушение природоохранительного законодательства;
• взаимодействие с органами государственного контроля и управления, включая лицензирование природопользования, страхование, сертификацию и т.д.

      Значительная  часть из перечисленных направлений  и аспектов экологической деятельности на практике зачастую не фиксируется документально или фиксируется крайне недостаточно. Особенностью проведения программ экологического аудирования является и то, что практически вся официальная природоохранительная отчетность, составляемая экономическими субъектами, в отличие от финансовой отчетности является недостаточной или недостоверной. Так, по экспертным оценкам, в статистическую природоохранную отчетность попадает примерно 15-25 % от фактически образующихся выбросов, сбросов, отходов. В любых официально представляемых предприятиями сведениях наблюдается занижение цифр по фактическому воздействию на окружающую среду. В тактике работы российских предприятий сложилась, к сожалению, тенденция сокрытия экологической информации.

      В настоящее время многие иностранные инвестиции в экономику Российской Федерации требуют проведения обязательных программ экологического аудирования. В первую очередь это требование относится к инвестициям, осуществляемым через Европейский банк реконструкции и развития и Международный банк конструкции и развития. Аудит в этом случае проводится по методикам банков специализированными, в основном западными фирмами, действующими на российском рынке- экологических услуг. Полученное аудиторское заключение влияет на окончательное решение банка об инвестировании проекта. Как показывает практика, данная процедура, кроме того, что является очень дорогостоящей, требует от экономического субъекта собирающегося получить западные инвестиции, значительной предварительной подготовки . В связи с этим важную роль здесь может сыграть разработка и проведение добровольных, инициативных программ экоаудита с целью подготовки к осуществлению инвестиционных проектов, которые могли бы проводить российские аудиторские фирмы.

      Особое  значение при инвестировании должна играть оценка так называемой “экологической состоятельности” предприятия. Здесь необходима разработка комплексных критериев для использования в практике аудирования, с помощью которых возможно оценить риск вложения капитала в российских условиях хозяйствования с учетом вероятного экологического банкротства инвестируемого субъекта.

      В целом экологическое аудирование  и менеджмент способны сыграть исключительную роль в разрешении различных экологических проблем, в том числе и в условиях выхода России из социально-экономического кризиса.

      Таким образом, экологолизация предприятий  с помощью экологической экспертизы и экологического аудирования приобретает  особую значимость при инвестировании деятельности хозяйственных субъектов. В процессе финансирования тех или иных проектов банкам, которые выступают одной из сторон кредитной сделки, необходимо кроме определения кредитоспособности клиента проводить мероприятия по оценке экологической состоятельности с целью анализа влияния данного субъекта в процессе своей деятельности на окружающую среду. Так как именно от того насколько безопасен и экологичен проект в той или иной мере зависит риск невозврата кредита.

Заключение

        В настоящей работе рассмотрены  теоретические и практические  вопросы современного анализа  доходов и расходов и финансового результата деятельности коммерческого банка. Основное внимание уделено содержанию аналитического процесса, его методам и направлениям. Рассмотрена методологическая основа анализа доходов и расходов банка, предлагаемая различными авторами.

      В работе отражены особенности бухгалтерского учета, проведен аудит доходов и  расходов банка. В результате чего сложилось  мнение о том, что бухгалтерская  отчетность не содержит существенных отклонений. Однако в ходе анализа  состояния бухгалтерского учета и отчетности были выявлены нарушения. Так, Благовещенским отделением №8636 в результате ошибочного отнесения сумм на отдельные подсимволы расходов были внесены исправления в форму №102-СБ «Отчет и прибылях и убытках» после предоставления отчета в Сбербанк России. Также были выявлены случаи использования не по назначению балансовых и внебалансовых счетов для учета отдельных операций, что противоречит методологическим основам организации ведения бухгалтерского учета.

      Учитывая  вышеизложенное бухгалтерской службе было предложено устранить выявленные недостатки.

      Что касается усовершенствования аудита, то предлагаем использовать внешним  аудиторам результаты работы внутренних аудиторов, а также использовать с целью снижения трудоемкости проверок средств вычислительной техники.

      Основные  показатели работы Благовещенского  отделения №8636 свидетельствует  о сохранении банком средних темпов экономического развития. Активы-нетто  выросли  достигнув уровня 1417 тыс. руб. в 2001 г., валюта баланса превысила 2125 тыс. руб. Прибыль до уплаты налогов составила в 2001 г. – 28257 тыс. руб., а чистая прибыль составила 19146 тыс. руб.

      В структуре доходов и расходов за анализируемый период качественных изменений не произошло.

      В структуре доходов наибольший удельный вес составили непроцентные доходы 60,65% - в 1999 г., 63,4 – в 2000 г. и 453,95% - 2001 г.

      Основную  долю в них занимают доходы от операций с иностранной валютой   и  прочие процентные доходы.

      Что касается процентных доходов, то наибольший удельный вес занимают доходы по ценным бумагам, в 1999 г. – 23,86%. Однако в 2000 г. и 2001 г. происходит снижение этих доходов до 15,7% и 11,4% соответственно. В тоже время возрастают доходы от выдачи кредитов, которые в 2001 г. составили 26,6% в общей сумме доходов. В основном такое увеличение процентных доходов связано с увеличением объемов кредитования.

      Доходность  по кредитным операциям превышает  доходность по всем другим и составляла в 1999 г. – 31,5%, в 2000 г. – 41,8% и в 2001 г. – 28,5%.Вместе с увеличением ссудной  задолженности увеличилась и просроченная ссудная задолженность, если в 1999 г. она составляла 1,57% в общей сумме активов, то в 2001 г. 2,28%. Хотя удельный вес просроченной ссудной задолженности в обшей ссудной задолженности в 1999 г составлял 14,4% , в 2001 г.  он уже составил 5,5%. Это является показателем улучшения качества кредитного портфеля.

      Проведение  мероприятий по возврату просроченной ссудной задолженности остается приоритетной задачей подразделений  безопасности банка, поэтому необходимо принимать меры по улучшению работы отдела безопасности.

      Необходимо  принять меры по снижению кредитного риска, для чего исключить кредитование неплатежеспособных заемщиков, предоставление кредитов без обеспечения или  принятие залога без его реальной оценки.

        К числу основных факторов влияющих на рост валовых доходов банка относится и увеличение доли «работающих» активов, то есть приносящих доход.

    Доля  работающих активов выросла с 72,76% в 1999 году до 79,25% в 2001 году, что положительно характеризует работу отделения.

    Хотя  банк уделяет большое внимание уменьшению непроизводительных активов, следит за соблюдением лимита средств в  кассе и на корреспондентском  счете, все же допускались перелимиты, что отвлекало средства из размещения в производительные активы.

    Что касается расходов, то основную долю расходов составляют непроцентные расходы. Изменения в структуре непроцентных расходов произошли за счет увеличения операций  с иностранной валютой и прочих непроцентных расходов, в частности, расходов на оплату труда, что положительно характеризует положение банка как улучшающиеся финансовое положение, позволяющее проводить премирование работников.

    В структуре процентных расходов, основная доля приходится на расходы по вкладам  населения. Снижение дорогостоящих  депозитных инструментов (главным образом межбанковских кредитов) и увеличение доли расчетных счетов в общей сумме привлеченных средств ( как самого дешевого ресурса банка) положительно характеризует работу банка по снижению стоимости пассивов за счет привлечения средств карпоративной клиентуры.

    Благовещенское  отделение за весь анализируемый  период имело прибыль - как  главный  показатель результативности банка.

    Мертвая точка доходности, то есть ставка под  которую должны работать производительные активы отделения, чтобы покрыть превышения непроцентных расходов над непроцентными доходами составила – в 1999 г. непроцентные доходы покрывали процентные расходы, но в 2000 г. ситуация изменилась и мертвая точка доходности составила 5,3%, в 2001 г. – 7,6%.

    Для снижения этого показателя Благовещенскому отделению необходимо принять меры к увеличению ресурсной базы, росту непроцентных доходов и снижению непроцентных расходов. Практически все непроцентные расходы контролируются отделением. Рост непроцентных доходов возможен в основном за счет получения комиссионного вознаграждения. На величину непроцентных расходов большое влияние оказывает созданный резерв на возможные потери по ссудам.

    В сумме ставка процентных расходов и  мертвая точка доходности будут  давать величину, под которую должны работать производительные активы банка, чтобы получить нулевой финансовый результат. Эта ставка составила в 1999 г. – 10,5%, в 2000 г. – 22,7% и в 2001 г. – 18,5%.

    Таким образом, банк должен максимизировать  деятельность по привлечению средств  и минимизировать отвлечение этих средств в неработающие активы, а также следить за ставками под которые достаточно эти производительные активы размещать, чтобы деятельность банка была безубыточной.

    Итоговым  показателем работы банка является рентабельность его деятельности.

      За  анализируемый период у банка  были низкие показатели рентабельности, но при этом наличие прибыли уже  говорит о том, что финансовое положение банка находится на среднем уровне.

Библиографический список

1. Устав Акционерного коммерческого Сберегательного банка Российской         Федерации. – М.: Сбербанк России, 1996 – 30с.
2. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» №17-ФЗ от 3 февраля 1996 г.
3. О порядке регулирования деятельности банка: Инструкция №1 от 01 октября 1997 г. //Консультант плюс.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. 30 ноября    1994 г. №51-  ФЗ

5. Налоговый  Кодекс Российской Федерации:  Федеральный Закон от 31.07.98 №146-ФЗ (в редакции Федерального закона  от 09.07.99 №154-ФЗ.

6. О бухгалтерском  учете. Федеральный Закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ.