Учет и аудит доходов и расходов банка

   Проверка  своевременности списания расходов будущих периодов на расходы отчетного  периода производится с учетом следующих  обстоятельств: отнесены ли эти расходы  на счета будущих периодов в связи  с произведенной банком предоплатой или из-за просрочки обязательств банка по различным хозяйственным платежам.

   В первом случае при наступлении отчетного  периода, к которому относятся произведенные  расходы, они списываются полностью  или частично (с учетом равномерного распределения всего платежа между периодами, к которым он относится) со счета 61403 на соответствующие статьи расходов отчетного периода.

   Проверка  правильности отражения в учете  указанных операций осуществляется путем изучения дебетовых оборотов по счету 70209 «Другие расходы» (по соответствующим статьям) и кредитовых – операциям (по соответствующим лицевым счетам). При этом следует убедиться, что обороты осуществляются на соответствующую величину расходов, относящихся к отчетному периоду.

   Необходимо  проверить, что в тех случаях, когда произведенный банком авансовый платеж содержал в себе НДС, то по мере оказания банку услуг величина НДС была отнесена с кредита счета 61403 непосредственно в дебет счета 60310 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям и оказанным услугам» по лицевому счету «НДС, уплаченный по прочим операциям».

   Следует проконтролировать, что списание соответствующих  сумм со счетов расходов будущих периодов на счета расходов отчетного периода  производится в соответствии с вариантом, закрепленным в учетной политике банка, то есть с ежемесячной или ежеквартальной периодичностью до полного отнесения сумм, числящихся на счете 61403, в дебет счета 70209.

   Во  втором случае следует проверить, что  по мере погашения числящейся на балансе банка кредиторской задолженности соответствующая сумма списывается с кредита счета 61403 в дебет счета 70209 по соответствующей статье расходов.

   Следует иметь в виду, что в тех случаях, когда оплаченные расходы содержат в себе налог на добавленную стоимость, то общая сумма оплаченных расходов списывается с кредита счета 61403 с отнесением в дебет счета 70209 в части расходов без НДС, а сумма НДС относится непосредственно в дебет счета 60310.

    В ходе аудита правильности формирования расходов банка выполняются следующие проверки:

• текущих расходов;
• правильности отражения в учете расходов банка в иностранной валюте;
• правильности формирования расходов, не уменьшающих налогооблагаемой прибыли банка.

    При осуществлении проверки правильности отражения в учете доходов  и расходов банка следует руководствоваться  Приложением №8 к Правилам (раздел «Особенности учета доходов и  расходов, результатов деятельности и их распределения в кредитной  организации»).

    Проверка текущих расходов банка сводится к установлению обоснованности отнесения расходов банка на себестоимость банковских услуг. Ее результаты в значительной степени зависят от качества проведения таких проверок банковских операций, как: расчетно-кассовые, кредитно-депозитные, валютные операции, операции с ценными бумагами и другие, поскольку при их выполнении возникают соответствующие расходы. К таким расходам относятся: проценты, уплаченные за привлеченные кредиты (счет 70201); проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам (счет 70202); проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам (счет 70203); расходы по операциям с ценными бумагами (счет 70204); расходы по операциям с иностранной валютой (сет 70205). Важно проверить правильность не только формирования финансового результата от выполнения той или иной банковской операции, но и отнесения его на определенную статью расходов (если от отрицательный).

   Значительное  место в числе расходов банка  занимают так называемые административно-управленческие расходы. Их учет ведется на счете 70206  «Расходы на содержание аппарата».

   При  проверке уплаченных банком штрафов, пеней, неустоек изучаются дебетовые обороты  по счету 70208, при этом следует иметь  в ивду, что штрафные санкции за нарушение условий, взимаемые по договорам, не облагаемым НДС (например, договорам на расчетно-кассовое обслуживание, кредитным и депозитным договорам), не содержат НДС, а по договорам, облагаемым этим налогом (договор аренды, лизинга, факторинга и др.), НДС содержат.

   Особое внимание требует проведение проверки других расходов банка (счет 70209). В частности, по дебету этого счета отражаются суммы налогов, относимых в соответствии с действующим законодательством случаях на расходы банка: налог на имущество, земельный налог, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на содержание жилищного фондов и объектов социально-культурной сферы, другие налоги и сборы, относимые на себестоимость. При этом следует иметь в виду, что по дебету этого счета наряду с реально произведенными расходами (комиссии уплаченные, операционные и другие производственные расходы) учитываются отчисления в фонды и резервы, создаваемые за счет текущих расходов (резервы под возможные потери по ссудам, под возможное обесценивание ценных бумаг, по другим операциям).

   В ходе проверки следует выявлять случаи отнесения на текущие расходы  банка затрат капитального характера, например, транспортно-заготовительных  расходов, связанных с приобретением  оборудования, расходов по доведению  программного обеспечения до рабочего состояния и т. п. Такие расходы следует отражать на счете 60701 «Собственные капитальные вложения» и включать при вводе в эксплуатацию в первоначальную стоимость основных средств или нематериальных активов.

   Также следует проверить, не имели ли места в отчетном году случаи выявления расходов прошлых лет. Они обычно возникают, если проверяемый банк самостоятельно (или по результатам аудиторской проверки за предшествующий год) выявил случаи занижения расходов (например, если расходы, относящиеся к отчетному периоду не перенесены своевременное со счета 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям» в дебет счета 70209 «Другие расходы») или завышения доходов (например, при отнесении на доходы сумм комиссионных вознаграждений, включающих НДС).

Необходимо убедиться, что исправление допущенных ошибок осуществлено путем отнесения заниженной (завышенной) суммы в дебет счета 70209 «Другие расходы» по статье 29415 «Другие расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году».

    Следует также проконтролировать правильность отнесения заниженной (завышенной) суммы в кредит соответствующего счета (в данном примере в первом случае – в кредит счета 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям», во втором – в кредит счета 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам» по лицевому счету «Расчеты с бюджетом по НДС).

    Проверка  правильности отражения в учете  расходов банка в иностранной  валюте осуществляются по различным  статьям расходов: проценты, уплаченные за привлеченные валютные кредиты и  депозиты; расходы по выпущенным ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте; комиссии, уплаченные в валюте по валютным операциям на внутреннем и международном валютном рынке; другие текущие расходы, оплаченные в иностранной валюте (заграничные командировки , повышение квалификации кадров за рубежом и другие).

   При проверке следует убедиться, что  расходы, оплаченные в иностранной  валюте, или проценты, начисленные  по валютным вкладам, которые причислены к этим вкладам, пересчитываются  в рубли по официальному курсу  ЦБ РФ, действующему на день оплаты расходов и отражаются в бухгалтерском учете только в рублях.

      Следует также убедиться, что  эти расходы в дальнейшем не  переоцениваются в связи с  изменением официального валютного  курса и включаются в расходы  банка вместе с затратами, произведенными в российских рублях.

   Проверка  правильности формирования расходы, не уменьшающих налогооблагаемой прибыли  банка, проводится для обеспечения  преемственности бухгалтерского и  налогового учета. Для этих целей  банки ведут раздельный учет расходов, уменьшающих и не уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, что достигается в системном учете за счет использования так называемых «аналитических позиций», на которых учитываются расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу. К числу таких расходов относятся: оплаченные проценты по полученным рублевым межбанковским кредитам сверх ставки реформирования ЦБ РФ, увеличенной на три пункта; оплаченные проценты по полученным валютным межбанковским кредитам в размере, превышающем 15% годовых; оплаченные проценты по просроченным кредитам (рублевым и валютным) и бюджетным ссудам; оплаченные проценты, начисленные по остаткам на корсчетах сверх ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на три пункта.

    Особого внимания требует проверка правильности отнесения на расходы банка затрат на оплату представительских и командировочных расходов на рекламу и выплату компенсаций за использование работниками банка личных легковых автомобилей для служебных поездов. При проверке следует у4честь, что такие расходы могут быть отнесены на себестоимость банковских услуг в соответствии со сметами, утвержденными ежегодно правлением банка, и только в пределах норм и нормативов, которые установлены в соответствии с законодательством. Все сверхнормативные расходы должны быть отнесены на аналитическую позицию. На эту же позицию должны быть отнесены и расходы, производимые в пределах установленных норм, но выходящие за пределы утвержденных банком смет.

    В аналогичном порядке проверяется  правильность отнесения на расходы  сумм оплаты за обучение, подготовку и переподготовку работников банка. В тех случаях, когда банк привлекает сторонние организации для оказания услуг ( маркетинговых, по привлечению банковских кредитов и др.), то необходимо убедиться, что расходы на оплату таких услуг отнесены банком на аналитическую позицию.

    В ходе проверки следует убедиться, что  штрафные санкции, уплаченные банком налоговым  службам, государственным внебюджетным фондам, ЦБ РФ, отнесены на аналитическую  позицию.

К числу  таких нарушений относятся:

• нарушения расчетов с бюджетом;
• несвоевременное перечисление платежей в бюджет;
• несвоевременное перечисление средств в государственные внебюджетные фонды и другие аналогичные нарушения.

   При проверке правильности отнесения на себестоимость банковских услуг  такого вида расходов, как амортизация основных средств, следует иметь в виду, что в число таких объектов должны включаться те, которые используются для осуществления банковской деятельности. Сверхнормативные расходы должны быть отнесены на расходы, не уменьшающие налогооблагаемой прибыли, то есть на аналитическую позицию. На эту же позицию должны быть отнесены амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, используемым для небанковской, то есть непроизводственной деятельности.

   При проверке следует убедиться, что на аналитическую позицию отнесены расходы, связанные с арендой основных средств у физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность.

    На  аналогичную позицию банка должны быть отнесены отчисления в резерв на возможные потери: по ссудам, относящимся к первой группе риска; под учтенные банком векселя; по необеспеченным ссудам (кроме межбанковских кредитов, депозитов). В аналогичном порядке учитываются резервы под возможные обесценивание вложений в нерыночные ценные бумаги.

    В тех случаях, когда банк выполняет расчеты по контрактам, валюта цены которых установлена в условных единицах, а валюта платежа в рублях, в учете на счетах расчетов с кредиторами-дебиторами возникают так называемые суммовые разницы. В этих случаях следует убедиться, что отрицательные суммовые разницы, возникшие по таким контрактам, отнесены банком на аналитическую позицию, то есть не уменьшают налогооблагаемой прибыли банка.

3. Анализ доходов и расходов банка

3.1. Аргументация выбора  методики анализа

      Ориентир в рыночном хозяйстве состоит в максимизации прибыли от операций при сведении к минимуму потерь. Прибыль или убытки, полученные банком, - показатели, концентрирующие в себе результаты различных пассивных и активных операций банка и отражающие влияние всех факторов, воздействующих на деятельность банка.

      Методика  анализа результативности банковской деятельности начинается с анализа  доходов и расходов и завершается  исследованием прибыли.

      Информационной  базой для анализа финансовых результатов деятельности банка служат счета 701 "Доходы" и 702 "Расходы", 703 "Прибыль", 704 "Убытки", 705 "Использование прибыли", формы №2 "Отчет о прибылях и убытках коммерческого банка" и №3 "Приложение к балансу", а также "Окончательный отчет о прибылях и убытках" общей финансовой отчетности.