Совершенствование контроля движения денежных средств

Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению ООО «МА»Телец» или без распоряжения в случаях, предусмотренных законодательством и договором между банком и организацией.

Схематически процесс движения денежных средств на расчетном счете выглядит следующим образом (рис. 2.2):

Рис. 2.2 Движение денежных средств в ООО «МА»Телец» на расчетном счете

 

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Выписки банка по расчетному счету в ООО «МА»Телец» могут получать: директор, главный бухгалтер, кассир.

При списании банком денежных средств ООО «МА»Телец»организации за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги к выписке банка прилагаются мемориальные ордера по списанным суммам (прил. 12,13).

Выписка банка по расчетному счету (прил. 6) представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета. Выписка по расчетному счету ООО «МА»Телец»- это документ, информирующий о текущем состоянии расчетного счета организации.

При поступлении выписки банка главный бухгалтер ООО  «МА»Телец»проверяет правильность записей по расчетному счету на основании приложенных к ней документов. Выписки банка и документы номеруют таким образом, чтобы на выписке и на документах, прилагаемых к ней, был один и тот же номер. Затем на выписке проставляется против каждой операции номер корреспондирующего счета для использования на следующих этапах учетной работы. Если к выписке банка не приложены оправдательные денежно-расчетные документы (платежные поручения, мемориальные ордера банка и т.д.), то указанные в ней суммы к учету не принимаются до выяснения обстоятельств.

В автоматизированном режиме занесенные в базу данные банковских выписок отражаются в журнале проводок (Журнал хозяйственных операций) (Машинограмма) и в журнале по счету 51 «Расчетный счет» (Машинограмма), далее данные переносятся в главную книгу(Машинограмма) и в бухгалтерский баланс (Машинограмма).

Таким образом, формируется аналитический и синтетический учет банковских операций в ООО «МА»Телец».

Применение всего двух форм расчетных документов при расчетных операциях, конечно, упрощает трудоемкость учетного процесса, но снижает уверенность организации в сохранности денежных средств.

Бухгалтерский учет банковских операций в ООО «МА»Телец»дублируется ежедневно на бумажных носителях, что также способствует сохранности денежных средств наиболее точному и полному учету.

Таким образом, в целом бухгалтерский учет банковских операций в ООО «МА»Телец»организован на должном уровне.

 

     2.3. Методика анализа движения  денежных средств.

 

Анализ денежных потоков проводится по организации в целом, по основным видам ее хозяйственной деятельности, по отдельным структурным  подразделениям. Для этого рассматривается динамика объема положительного денежного потока организации по отдельным источникам. При этом темпы прироста положительного денежного потока сопоставляются с темпами прироста организации, объемов производства и реализации продукции. Особое внимание уделяется изучению соотношения привлечения денежных средств за счет внутренних и внешних источников, выявлению степени зависимости развития организации от внешних источников финансирования.

Денежные средства организации постоянно находятся в движении, совершая кругооборот. Кругооборот оборотного капитала непосредственно связан с основными хозяйственными операциями:

1. покупки приводят к увеличению запасов сырья, материалов, товаров и кредиторской задолженности;
2. производство ведет к росту дебиторской задолженности и денежных средств в кассе и на расчетном счете.

Движение денежных средств охватывает период между уплатой денег за сырье, материалы (товары) и поступлением денег от продажи готовой продукции.

Анализ движения денежных средств по видам деятельности проводится по данным формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» и бухгалтерского учета (обороты по синтетическим счетам) двумя методами — прямым и косвенным.

Недостаток прямого метода в том, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах предприятий. Например, как объяснить, что предприятие имеет прибыль и не имеет денежных средств на счетах, и наоборот, при убытке у него наличие денежных средств? Для выявления причин таких расхождений проводят анализ движения денежных средств косвенным методом, суть которого — преобразование величины прибыли в величину денежных средств.

Отдельные виды расходов и доходов уменьшают (увеличивают) сумму прибыли предприятия, не затрагивая величину денежных средств. При анализе косвенным методом на эти суммы корректируют величину прибыли, чтобы статьи расходов, не связанные с оттоком денежных средств, не влияли на величину чистой прибыли.

Обобщающими показателями эффективности денежных потоков организации являются коэффициент эффективности денежного потока и коэффициент реинвестирования чистого денежного потока.

Результаты расчетов используются для оптимизации денежных потоков, которая представляет собой процесс выбора наилучших форм их организации с учетом условий и особенностей осуществления хозяйственной деятельности.

       Рассмотрим анализ движения денежных средств косвенным методом.

Таблица 16

Анализ движения денежных средств косвенным методом

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.
Остаток денежных средств на начало 2009 г.	94
Изменение денежных средств за 2009 г. период, всего	46
в том числе, за счет изменения сумм (стоимости):
- основных средств	-988
- нематериальных активов	-9
- незавершенного строительства	-61
- финансовых вложений	+2
- прочих внеоборотных активов	-7
- сырья и материалов	-5
- затрат в незавершенном производстве, расходов будущих периодов	-2
- готовой продукции и товаров  для перепродажи	-10
- НДС по приобретенным ценностям	-11
- дебиторской задолженности	-86
- займов и кредитов полученных	+63
- задолженности перед поставщиками  и подрядчиками	+54
- задолженности перед персоналом  организации	-1
- задолженности перед бюджетом (включая  отложенной) и внебюджетными фондами	+17
- прочих обязательств	-37
- собственных акций, выкупленных  у акционеров	-3
- добавочного, резервного капитала	+952
- нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка)	+178
Остаток денежных средств на конец периода	140

 

2.4.Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств

 

Учет в Российской Федерации регламентируется правовыми и нормативными документами. Государство в лице Правительства, Министерства финансов, Центрального Банка, Государственного комитета по статистике России при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей табл. 17.

 

Таблица 17

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

1 уровень

Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и проведения аудита в организации

2 уровень

Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности

3 уровень

Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств

4 уровень

Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.)

 

Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, прямо или косвенно регламентируют организацию и ведение бухгалтерского учета денежных средств в организации обязательны к применению.

Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности, методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств носят рекомендательный характер.

Указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, создаются непосредственно в организации и являющиеся внутрифирменными документами.

Нормативным регулированием ведения денежных расчетов занимается Центральный банк РФ, применяя разработанные им следующие нормативные документы:

1. «Положение о порядке ведения кассовых операций в РФ».
2. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ».
3. Положение «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям».
4. Инструкция «О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях банков»
5. Указание «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке»

Краткая характеристика основных нормативных актов и документов регулирования бухгалтерского учета денежных средств в РФ приведена в табл.18.

 

Таблица 18

Краткая характеристика других основных нормативных актов и документов регулирования бухгалтерского учета денежных средств в РФ

№	Название нормативного документа	Краткое содержание
1	2	3
	Гражданский кодекс Российской Федерации.	Определяет основания приобретения и перехода права собственности на денежные средства, правила оформления и выполнения договоров гражданско-правового характера.
	Налоговый кодекс Российской Федерации.	Определяет налогообложение операций по движению денежных средств.
	Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ.	Определяет правовые основы бухгалтерского учета денежных средств, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составление отчетности.
	Федеральный закон № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»	Определяет правовые основы проведения операций с валютными денежными средствами.
	Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».	Регламентирует сферу применения ККМ, требования к ней и обязанности организаций, применяющих контрольно-кассовую технику.
	Положение по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации» № 60н.	Устанавливает основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, требование к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности, методологические основы организации учета денежных средств.
	Положение по бухгалтерскому учету 3/2000 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте»	Устанавливает основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств выраженных иностранной валюте.
	Положение по бухгалтерскому учету 4/99 № 43н. «Бухгалтерская отчетность организации»	Устанавливают состав и формы бухгалтерской отчетности.
	Положение по бухгалтерскому учету 9/99	Определяет понятие доходов, классификацию, принцип формирования, критерии признания дохода в отчетности
	Положение по бухгалтерскому учету 10/99	Определяет понятие расходов, классификацию, принцип формирования, критерии признания расхода в отчетности
	Положение по  бухгалтерскому учету 15/01 «Учет кредитов, займов и затрат  по их обслуживанию» № 60н.	Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете необходимой информации непосредственно связанной с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.
	Положение по бухгалтерскому учету 19/02 «У Учет финансовых вложений  №126н	Определяет понятие и классификацию финансовых вложений, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете необходимой информации о движении вложенных финансовых средств
	Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49.	Порядок проверки фактического наличия денежных средств.
	О формах бухгалтерской отчетности организаций № 67н.	Содержит образцы форм бухгалтерской отчетности по денежным средствам в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств.
	План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению № 94н.	Содержит схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете денежных средств Систематизирует перечень синтетических счетов и субсчетов бухгалтерского учета денежных средств.
	Рабочие документы конкретной организации (учетная политика организации, рабочий план счетов, график  документооборота и  т.п.)	Определяют правила и порядок ведения бухгалтерского учета денежных средств в конкретной организации.