Совершенствование контроля движения денежных средств

 

 

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетный счет». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит — уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

В случае если предприятие имеет несколько расчетных счетов, необходимо ведение аналитического учета в разрезе расчетных счетов.

Синтетический учет денежных средств на расчетном счете ведется в журнале-ордере № 2.

Выписки из банка хранятся вместе с платежными документами о поступлении и расходовании денежных средств. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета ООО «МА»Телец»и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»).

Приведем для наглядности пример отражения в бухгалтерском учете банковской операции на основании выписки банка:

ООО «МА»Телец»получила выписку банка от 16.09.2009 г., с приложенными к ней следующими денежно-расчетными документами:

• платежное поручение № 2514 от 16.09.2007 г. на оплату поставщику товаров ООО «Вурнарский мясокомбинат»3326,36 руб., включая НДС – 235,82 руб.;
• мемориальный ордер банка № 26 от 16.09.2009 г. на сумму 120 руб. на оплату услуг банка по переводу денежных средств поставщику;
• квитанция к расходному кассовому ордеру № 4 от 16.09.2009 г. на сдачу в кассу торговой выручки в сумме 40 000 руб.;
• платежное поручение ООО  «Толстяк Дистрибьюшн» № 2517 от 16.09. 2009 г. на оплату им товара ООО «МА»Телец»согласно договору, № 14 от 09.09. 2009 г. и накладной № 90091от 09.09. 2009 г на сумму 1834,82 руб., включая НДС – 279,89 руб.

После обработки выписки банка и сверки правильности всех сумм банковские операции по расчетному счету за 16.09.2009 г. отразятся в бухгалтерском учете следующими проводками (табл. 14):

 

Таблица 14

Записи на счетах бухгалтерского учета банковских операций по расчетному счету ООО «МА»Телец»

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Произведена оплата платежным поручением № 2514 от 16.09.2009 г. ООО «Вурнарский мясокомбинат» за поступившие товары, включая НДС	60	51	3376-72
2.	Оплачены услуги банка (мемориальный ордер банка № 26 от 16.09.2009 г.) за перевод средств	76	51	120
3.	Сданы в банк по чеку деньги (квитанция к расходному кассовому ордеру № 4 от 16.09.2007 г.) торговая выручка	51	50	40 000

 

Весь спектр типичных банковских операций по расчетному счету, совершаемых в ООО «МА»Телец»приведен в табл.15.

 

Таблица 15

Типичные записи на счетах бухгалтерского учета банковских операций по расчетному счету ООО «МА»Телец»

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы организации	51	50	4000
2	Поставщик вернул на расчетный счет, ранее полученный аванс	51	60	6000
3	Денежные средства, поступившие от покупателя, зачислены на расчетный счет	51	62	2000
4	Денежные средства, полученные по договору краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа), поступили на расчетный счет	51	66, 67	2000
5	Поступили на расчетный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал	51	75/1	3000
6	Страховое возмещение, полученное от страховой организации, зачислено на расчетный счет	51	76/1	2000
7	Зачислены на расчетный счет денежные средства по признанной (присужденной) претензии	51	76/2	1000
8	Поступили на расчетный счет средства целевого финансирования	51	86	2000
9	Оприходованы безналичные денежные средства, полученные безвозмездно	51	98/2	2500
10	Денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу	50	51	2000
11	Перечислены денежные средства с расчетного счета по договору займа	58/3	51	2500
12	Погашена задолженность перед поставщиком	60	51	12000
13	Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение краткосрочного (долгосрочного) кредита (займа) и процентов по нему	66, 67	51	3500
13	Оплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет	68	51
14	Оплачен с расчетного счета единый социальный налог (ЕСН)	69	51

 

 

3.3. Анализ состава, и динамики движения денежных средств

 

Анализ динамики состава денежных потоков приведем в табл.19.

 

 

Таблица 19

Анализ состава денежных средств

№ п/п	Показатели	2008 г.		2009 г.		Отклонение
		Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
	Остаток денежных средств на начало периода	329	-	200	-	-129	-
I.	Поступления денежных средств в том числе:	174475	100	321641	100	147166	-
1.	Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	107917	61,85	171468	53,31	63551	-8,54
2.	Кредиты полученные	65400	37,48	147600	45,89	82200	8,41
3.	Прочие поступления	829	0,48	2423	0,75	1594	0,28
II.	Расходование денежных средств в том числе:	174604	100	321652	100	147048
1.	На оплату приобретённых товаров, работ, услуг	122455	70,13	104456	32,47	-17999	-37,66
2.	На оплату труда	9318	5,34	11830	3,68	2512	-1,66
3.	На погашение займов и кредитов (без процентов)	21300	12,20	80400	25,00	59100	12,80
4.	На расчёты с бюджетом	10948	6,27	15710	4,88	4762	-1,39
5.	На оплату дивидендов, процентов по полученным кредитам, займам	5619	3,22	10829	3,37	5210	0,15
6.	Прочие выплаты, перечисления и т. п.	4964	2,84	98427	30,60	93463	27,76
III.	Изменение денежных средств (стр. I - стр. II)	-129	-		-	129	-
	Остаток денежных средств на конец периода	200	-	39	-	-161	-

 

Данные приведенного анализа и отраженного в табл. 3.4 показывают, что основная составляющая денежных поступлений это выручка от реализации продукции. В 2009 году по сравнению с 2008 годом она выросла в абсолютном значении, а ее доля снизилась на 8.54% в структуре денежных поступлений. Существенных изменений в структуре поступлений денежных средств не произошло. Увеличились только абсолютные значения всех источников.

Кредитов было получено более чем в два раза больше чем в 2008 году, но в доля их в структуре денежных поступлений выросла всего на 8,41%.

До сих пор продолжают оставаться самой высокой расходной статьей расходы, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг - в 2008 году доля их составила 32,47%, хотя она снизилась по сравнению с 2008 годам. Увеличились расходы на оплату труда – на 2512 тыс. руб.

Большую долю в структуре расходов в 2008 году стали занимать расходы на погашение займов и кредитов и прочие. Благодаря этим двум статьям произошли существенные изменения в структуре расходов организации. Расходы на погашение кредитов и займов увеличились на 59100 тыс. руб. или 12,8 % в структуре расходов, прочие расходы увеличились на 93463 тыс. руб. или на 27,76%.

На первый взгляд анализ денежных потоков, как и любой другой раздел ретроспективного анализа, имеет сравнительно невысокую ценность для главного бухгалтера; однако можно привести аргументы, в известной степени, оправдывающие его проведение. Результаты анализа финансовых результатов предприятия должны быть согласованы с общей оценкой финансового состояния предприятия, которое в большей мере зависит не от размеров прибыли, а от способности предприятия своевременно погашать свои долги, т. е. от ликвидности активов. Последняя зависит от реального денежного оборота предприятия, сопровождающегося потоком денежных платежей и расчетов, проходящих через расчетный и др. счета предприятия. Поэтому желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле за движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.

Основным источником информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является баланс (ф. № 1), приложение к балансу (ф. № 5), отчет о прибылях и убытках и их использовании (ф. № 2). Особенностью формирования информации в этих отчетах является метод начислений, а не кассовый метод. Это означает, что полученные доходы, или понесенные затраты могут не соответствовать реальному “притоку” или “оттоку” денежных средств на предприятии.

В отчете может быть показана достаточная величина прибыли и тогда оценка рентабельности будет высокой, хотя в то же время предприятие может испытывать острый недостаток денежных средств для своего функционирования. И наоборот, прибыль может быть незначительной, а финансовое состояние предприятия — вполне удовлетворительным. Показанные в отчетности предприятия, данные о формировании и использовании прибыли не дают полного представления о реальном процессе движения денежных средств. Например, достаточно для подтверждения сказанного сопоставить величину балансовой прибыли, показанной в ф. № 2 отчета о финансовых результатах и их использовании с величиной изменения денежных средств в балансе (стр. 270—310). Прибыль является лишь одним из факторов (источников) формирования ликвидности баланса. Другими источниками являются: кредиты, займы, эмиссия ценных бумаг, вклады учредителей, прочие. Поэтому в некоторых странах в настоящее время отдается предпочтение отчету о движении денежных средств как инструменту анализа финансового состояния фирмы. Например, в США с 1988 года введен стандарт, по которому предприятия, вместо составлявшегося ими до этого отчета об изменениях в финансовом положении, должны составлять отчет о движении денежных средств. Такой подход позволяет более объективно оценить ликвидность фирмы в условиях инфляции и с учетом того, что при составлении остальных форм отчетности используется метод начисления, то есть он предполагает отражение расходов независимо от того, получены или уплачены соответствующие денежные суммы.

Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов. Данный отчет может быть составлен либо в форме отчета об изменениях в финансовом положении (с заменой показателя “чистые оборотные активы” на показатель “денежные средства”), либо по специальной форме, где направления движения денежных средств сгруппированы по 3 направлениям: хозяйственная (операционная) сфера, инвестиционная и финансовая сферы.

В сфере производственно-хозяйственной деятельности отражаются статьи, которые используются при расчете чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках. Сюда включаются такие поступления, как оплата покупателями товаров и оказанных услуг, проценты и дивиденды, уплаченные другими компаниями, поступления от реализации необоротных активов. Отток денежных средств вызывается такими операциями, как выплата заработной платы, выплата процентов по займам, оплата продукции и услуг, расходы по выплате налогов и другие. Эти статьи корректируются на поступления и расходы начисленные, но не оплаченные или начисленные, но не требующие использования денежных средств. Кроме того, исключаются, во избежание повторного счета, статьи, влияющие на чистую прибыль, которые рассматриваются в разделах финансовой и инвестиционной деятельности.

Таким образом, для расчета прироста или уменьшения денежных средств в результате производственно-хозяйственной деятельности необходимо осуществить следующие операции:

1) Рассчитать оборотные активы и краткосрочные обязательства, исходя из метода денежных потоков. При корректировке статей оборотных активов следует их прирост вычесть из суммы чистой прибыли, а их уменьшение за период, прибавить к чистой прибыли. Это обусловлено тем, что, оценивая оборотные активы по методу потока денежных средств, мы завышаем их сумму, то есть, занижаем прибыль. На самом деле прирост оборотных средств не влечет за собой увеличения денежных средств в такой же степени что и прибыли.