Формирование портфеля ценных бумаг и учет активных операций с ценными бумагами в кредитных организациях

    Ценные  бумаги оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или  убыток, в том числе приобретенные  для продажи в краткосрочной  перспективе, учитываются на балансовых счетах 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости  через прибыль или убыток» и на счете 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток».

    При покупке указанных ценных бумаг  выполняется проводка: Д 501 (04-10), 50116 (05-08); К 30102 (30110).

    Если  банк приобрел ценные бумаги с участием посредников, и переход прав собственности  осуществляется на дату получения подтвержденных документов, то выполнятся проводка: Д 501 (04-10), 506 (05-08); К 30602 «Расчеты кредитных организаций по брокерским операциям с ценными бумагами».

    При учете затрат, связанных с приобретением  банком ценных бумаг, отражается проводка: Д 501 (04-10), 506 (05-08); К 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг» (К 47422 «Обязательства по прочим операциям»).

    Ценные  бумаги, классифицированные при приобретении как «оцениваемые по справедливой стоимости  через прибыль или убыток», не могут быть переклассифицированы и не подлежат переносу на другие счета, кроме случаев их непогашения в срок.

    При начислении процентного (купонного) дохода при отсутствии неопределенности признания дохода отражается проводка: Д 501 (04-10), 50116 по лицевому счету «ПКДН»; К 70601 «Доходы банка».

    Если  присутствует неопределенность признания  дохода, то выполняется проводка: Д 501 (04-10), 50116 по лицевому счету «ПКДН»; К 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей).

    Если  эмитент выплатил проценты по ценным бумагам, то выполняется проводка: Д 30102 (30110,30602); К 501 (04-10), 50116 по лицевому счету «ПКДН».

    При выбытии ценных бумаг выполняется  начисление процентного купонного  дохода по выбывающим ценным бумагам: Д 501 (04-10), 50116 по лицевому счету «ПКДН»; К 70601 «Доходы банка».

    Стоимость выбывающих ценных бумаг вместе с  начисленным купонным и процентным доходом или дисконтом будет  отражена по кредиту в корреспонденции  со счетом 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», на котором формируются результаты выбытия или продажи ценных бумаг. Поскольку этот счет не имеет признаков  активного или пассивного, то в  конце рабочего дня остатки средств  на счете будут перенесены на счет «Доходы» или «Расходы» в зависимости от полученного результата: Д 61210; К 501(04), 50116.

    Если  банк при погашении ценных бумаг  несет дополнительные затраты, то выполняется проводка: Д 61210; К 30102 (30110, 30602).

    При поступлении денежных средств, при погашении ценных бумаг выполняется проводка: Д 30102 (30110, 30602); К 61210.

    После выполнения указанной проводки при  положительном результате выполняется проводка: Д 61210; К «Доходы».

    При отрицательном результате, когда  сумма, поступившая при погашении, не превышает стоимость бумаг  с накопленными доходами и прочими  расходами, которые понес банк при  их погашении, выполняется проводка: Д 70606 «Расходы»; К 61210.

    Непогашенные  в срок ценные бумаги, квалифицированные  при покупке как «Оцениваемые по справедливой стоимости через  прибыль или убыток», отразятся проводкой: Д 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок»; К 501 (04-10), 50116.

    Переоценка  ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или  убыток, при приобретении первых ценных бумаг этой категории отразится проводкой: Д 50121 «Переоценка ценных бумаг – положительные разницы», Д 50621 «Переоценка ценных бумаг – положительные разницы»; К 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг» - при получении положительной переоценки.

    По  указанному портфелю возможны последующие  переоценки ценных бумаг, если переоценка проходит отрицательная, но в пределах прежней положительной переоценки, то выполняется проводка: Д 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг» или Д 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг»; К 50121, 50621.

    Банк, имеющий контроль над акционерными обществами или дочерними банками, учитывает вложения в их акции  на балансовом счете 601 «Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах». Эти инвестиции учитываются во втором портфеле банка в разделе «Инвестиции  в дочерние и зависимые организации».

    В составе портфеля ценных бумаг, имеющихся  в наличии для продажи, учитываются  ценные бумаги, отражаемые на счете 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи», и на счете 507 «Долговые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».

    Если  при покупке ценные бумаги классифицированы как «имеющиеся в наличии для  продажи», то они не могут быть переклассифицированы и перенесены на другие балансовые счета, кроме тех случаев, если эмитент не произвел их погашение в срок, но могут отразится в категории «удерживаемые до погашения».

    При покупке ценных бумаг, относящихся  к категории «имеющихся в наличии  для продажи» выполняется проводка: Д 502 (05-11), 50214, 507 (05-08); К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России» (30110 «Корреспондентские счета, открытые в других банках»).

    Если  указанные ценные бумаги приобретены у посредников, то выполняется проводка: Д 502 (05-11), 50214, 507 (05-08); К 30602 «Расчеты банка по брокерским операциям с ценными бумагами».

    Если  банк несет расходы, связанные с  покупкой указанных ценных бумаг, то выполняется проводка: Д 502 (05-11), 50214, 507 (05-08); К 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг». По указанной категории ценных бумаг создается резерв на возможные потери, что отразится проводкой: Д 70606 «Расходы»; К 50219 «Резервы на возможные потери».

    Начисление  процентного или купонного дохода по указанной категории бумаг отразится проводкой: Д 502 (05-11), 50214 по лицевому счету «ПКДН»; К 70601 «Доходы», если отсутствует неопределенность при признании дохода. Если существует неопределенность при признании дохода, то выполняется проводка: Д 502 (05-11), 50214 по лицевому счету «ПКДН»; К 50507 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)». Если эмитент произвел оплату начисленных доходов, то в банке-инвесторе выполняется проводка: Д 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»; К 70601 «Доходы банка». При учете сумм, входящих в цену приобретения ценных бумаг, при выплате процентов и оплате купонов по обращающимся ценным бумагам выполняется проводка: Д 30102, 30110 (30602); К 502 (05-11), 50214 по лицевому счету «ВЦБ/ВЦБ». При частичном погашении номинала ценных бумаг суммы начисленных дисконтов отразятся: Д 30102, 30110 (30602); К 502 (05-11), 50214 по лицевому счету «ДН». При учете сумм, входящих в цену приобретения ценных бумаг при частичном погашении номинала по обращающимся ценным бумагам, выполняется проводка: Д 30102, 30110 (30602); К 502 (05-11), 50214 по лицевому счету «ВЦБ/ВЦБ». Начисленный дисконт по ценным бумагам, оплаченный эмитентом при признании неопределенности в получении дохода, будет перенесен на счет по учету доходов проводкой: Д 50407 «Процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей)»; К 70601 «Доходы банка».

    При выбытии ценных бумаг указанной  категории сначала производится начисление процентного, купонного  дохода, а также дисконта по выбывающим ценным бумагам, полученные суммы в  конечном итоге отражается по счету 70601 «Доходы банка». После этого  стоимость выбывающих ценных бумаг, включающая процентный купонный доход  и дисконт, будет отражена проводкой: Д 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», К 502 (05-11), 50214, 507 (05-08). Если банк несет  дополнительные затраты по выбытию, то на их сумму выполняется проводка: Д61210; К 30102, 30110, 30602. При поступлении  денежных средств, при выбытии ценных бумаг при погашении или при их реализации выполняется проводка: Д 30102, 30110, 30602; К 61210. Финансовый результат от выбытия ценных бумаг отразится проводкой: Д 61210; К 70601 «Доходы». Если при выбытии ценных бумаг получен отрицательный результат, то отразится проводкой: Д 70606 «Расходы»; К 61210.

    Третий  портфель ценных бумаг – «Ценные  бумаги, удерживаемые до погашения».

    Долговые  обязательства, удерживаемые до погашения, и долговые обязательства, не погашенные в срок, не переоцениваются. Под вложения в указанные ценные бумаги формируются  резервы на возможные потери. Долговые обязательства, которые банк удерживает до погашения, учитываются на балансовом счете 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения».

    Банк  имеет право при изменении  собственных возможностей переклассифицировать долговые обязательства «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с соблюдением следующих условий:

1. в результате события, которое произошло по независящим от банка причинам, носящим чрезвычайный характер, и не могло быть предвидено банком;
2. в целях реализации долговых обязательств менее, чем за три месяца до срока погашения;
3. в целях реализации в объеме, не являющимся значительным по отношению к общей сумме ценных бумаг у банка по категории бумаг «удерживаемых до погашения». Критерии существенности объема утверждаются в составе учетной политики банка.

    Если  банк не имеет возможности выполнить  любое из указанных условий и  переклассифицирует все долговые обязательства в категорию «имеющиеся в наличии для продажи», то банк теряет право иметь портфель долговых обязательств «удерживаемых до погашения» в течение двух лет после проведения такой переклассификации. Переклассификация долговых обязательств из категории «ценные бумаги, удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» отразится проводкой: Д 502 (05-11), 50214; К 503 (05-11), 50313.

    По  ценным бумагам портфеля «Удерживаемые  до погашения» банк обязан создавать резерв, Д 70606 «Расходы»; К 50319 «Резервы на возможные потери». Если банк покупает указанные ценные бумаги, то выполняется проводка: Д 503 (05-11), 50313; К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»; К 30110 «Корреспондентские счета, открытые в других банках». Если покупка ценных бумаг произошла через посредников, то выполняется проводка: Д 503 (05-11), 50313; К 30602 «Расчеты коммерческих банков по брокерским операциям». Если банк нес дополнительные затраты по покупке ценных бумаг, то выполняется проводка: Д 503 (05-11), 50313 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»; К 50905 «Предварительные затраты на приобретение ценных бумаг».

    При начислении процентного или купонного  дохода, а также дисконта выполняется  проводка: Д 503 (05-11), 50313 по лицевому счету  «ПКДН» или «ДН»; К 50407 «Процентные  доходы по долговым обязательствам (кроме  векселей)». Если эмитент перечислил суммы, то выполняется проводка: Д 30102, 30110, 30602; К  503 (05-11), 50313 по лицевому счету  «ПКДН» или «ДН». После получения доходов от эмитента выполняется проводка: Д 50407; К 70601.

    При выбытии ценных бумаг по группе «удерживаемых  до погашения» результаты выбытия также  отражаются по счету 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг». При выбытии начисляется  доход проводкой: Д 503 (05-11), 50313 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН»; К 70601. Стоимость  выбывающих ценных бумаг, включая процентный купонный доход или дисконт, отразится  проводкой: Д 61210; К 503 (05-11), 50313. Затраты  по выбытию отразятся проводкой: Д 61210; К 30102, 30110, 30602.

    Денежные  средства, поступившие в погашение  ценных бумаг, отразятся проводкой: Д 30102, 30110, 30602; К 61210. Таким образом, возникает положительный результат при их погашении, который отразится проводкой: Д 61210; К 70601 «Доходы». Если при погашении этой категории ценных бумаг возникла отрицательная разница, то это отразится проводкой: Д 70606 «Расходы»; К 61210.

    Если  долговые обязательства «удерживаемые  до погашения» оказались не погашенными  в срок, то суммы начисленного по ним процентного купонного дохода или дисконта, неполученного в  срок, отразятся проводкой: Д 50407 «Процентные  доходы по долговым обязательствам (кроме  векселей)»; К 503 (05-11), 50313 по лицевому счету «ПКДН» или «ДН». Не погашенные в срок долговые обязательства «удерживаемые до погашения» будут отражены проводкой: Д 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок»; К 503 (05-11), 50313.  

    2.2 Учет векселей сторонних эмитентов.

    В банке-инвесторе учет векселей сторонних  эмитентов отражается на активных счетах 512 – 519. На пятизначных счетах указанных  счетов отражаются векселя с определенными  сроками погашения. Например, по счету 514 «Векселя кредитных организаций  и авалированные ими» открываются пятизначные счета:

    - 51401 – до востребования;

    - 51402 – со сроком погашения до 30 дней;

    - 51403 – со сроком погашения от 31 до 90 дней;

    - 51404 – со сроком погашения от 91 до 180 дней;

    - 51405 – со сроком погашения от 181 дня до 1 года;

    - 51406 – со сроком погашения от 1 года до 3-х лет;

    - 51408 – векселя, неоплаченные в  срок и опротестованные;

    - 51409 – векселя, неоплаченные в  срок и не опротестованные;

    - 51410 – резервы на возможные  потери (пассивный счет).

    Если  банк приобрел вексель другого коммерческого  банка со сроком погашения от 31 до 90 дней, выполняется проводка: Д 51403; К 30102, 30110. По векселям, учтенным банком, создается резерв, что отражается проводкой: Д 70606 «Расходы»; К 51410 «Резервы на возможные потери». Сумма начисленного дохода по векселю, признанному неопределенным, отразится проводкой: Д 512 – 519 (01-07); К 50408 «Процентные доходы по учтенным векселям». Если доход по учтенным векселям признан определенным, то проводка по начислению дохода отразится: Д 512 – 519 (01-07); К 70601 «Доходы банка».