Финансовый анализ коммерческих банков

     В течение двадцати рабочих дней с  даты направления органом налоговой  службы уведомления налогоплательщик обязан в явочном характере предоставить в орган налоговой службы письменное пояснение о причинах отсутствия в момент обследования.

     Уполномоченный  орган ведет учет налогоплательщиков путем формирования государственной базы данных налогоплательщиков.

     Государственная база налогоплательщиков – информационная система, предназначенная для осуществления  учета налогоплательщиков.

     Налоговые проверки являются главной и наиболее эффективной формой осуществления налогового контроля. Налоговая проверка представляет собой совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носителях информации. В ходе налоговых проверок осуществляется всестороннее изучение финансово-хозяйственных операций организаций или физических лиц с объектами налогообложения.

     Результаты  проведения налоговых проверок оформляются  в виде итогового документа –  акта налоговой проверки, за достоверность  которого соответствующие должностные  лица несут персональную ответственность. Органы налогового контроля систематически анализируют итоги проводимых контрольных мероприятий и обобщают практику своей работы. Кроме того, нижестоящие налоговые органы представляют соответствующим вышестоящим налоговым органам отчеты о проведении мероприятий налогового контроля, результатах проведенных проверок и т.п. Отчет сопровождается выводами, рекомендациями и предложениями.

     Налоговая проверка - осуществляемая органами налоговой  службы проверка [1]:

     1) исполнения норм налогового законодательства  Республики Казахстан, а также иного законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением которого возложен на органы налоговой службы;

     2) лиц, располагающих документами,  информацией, касающимися деятельности  проверяемого налогоплательщика  (налогового агента), для получения сведений о проверяемом налогоплательщике (налоговом агенте) по вопросам, связанным с предпринимательской деятельностью проверяемого налогоплательщика (налогового агента);

     3) для получения дополнительных  сведений от налогоплательщика  (налогового агента), подавшего жалобу на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление.

     При необходимости органы налоговой  службы в ходе налоговой проверки могут проводить:

     - обследование имущества, являющегося  объектом налогообложения и (или)  объектом, связанным с налогообложением, независимо от его места нахождения;

     - инвентаризацию имущества налогоплательщика  (налогового агента) (кроме жилых  помещений).

     Участниками налоговых проверок являются:

     1) указанные в предписании должностные  лица органов налоговой службы  и иные лица, привлекаемые органами  налоговой службы к проведению  проверки в соответствии с  Налоговым Кодексом;

     2) при рейдовых проверках - налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность на участке территории, указанном в предписании;

     3)при  других видах налоговых проверок - налогоплательщик, указанный в  предписании.

     Для исследования вопросов, требующих специальных  знаний и навыков, и получения консультаций органом налоговой службы к налоговой проверке может быть привлечен специалист, не заинтересованный в исходе налоговой проверки.

     По  письменным вопросам, поставленным должностным  лицом органа налоговой службы, являющимся участником налоговой проверки, специалист, привлеченный к налоговой проверке, составляет заключение, которое используется в ходе налоговой проверки. Копии таких письменных вопросов и заключения прилагаются к акту налоговой проверки, в том числе к экземпляру акта налоговой проверки, вручаемому налогоплательщику.

     В случае привлечения органом налоговой  службы к налоговой проверке специалиста  налогоплательщик вправе привлечь специалиста  со своей стороны, заключение которого прилагается к акту налоговой  проверки в случае представления заключения специалиста налогоплательщика органам налоговой службы не позже даты подписания акта налоговой проверки.

     Налоговые проверки осуществляются исключительно  органами налоговой службы.

     Налоговые проверки подразделяются на следующие  виды:

     1) документальная проверка;

     2) рейдовая проверка;

     3) хронометражное обследование.

     Документальные  проверки подразделяются на следующие  виды:

     1) комплексная проверка - проверка, проводимая  органом налоговой службы в отношении налогоплательщика (налогового агента), по вопросам исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов, полноты и своевременности исчисления и уплаты социальных отчислений.

     В комплексную проверку могут быть включены вопросы тематических проверок.

     Документальная  проверка, проведение которой предусмотрено  статьями 37, 40-42 Налогового Кодекса, является ликвидационной проверкой и относится к комплексной [1];

     2) тематическая проверка - проверка, проводимая  органом налоговой службы в  отношении налогоплательщика (налогового  агента), по вопросам:

     - исполнения налогового обязательства  по отдельным видам налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет;

     - полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обязательных  пенсионных взносов, а также  полноты и своевременности исчисления  и уплаты социальных отчислений;

     - исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных Налоговым Кодексом, а также законами Республики Казахстан "Об обязательном социальном страховании" и "О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан";

     - трансфертного ценообразования;

     - государственного регулирования  производства и оборота отдельных  видов подакцизных товаров;

     - определения налогового обязательства  по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на  основании вступившего в законную  силу приговора или постановления суда;

     - по вопросам определения налогового  обязательства по сделке (сделкам), совершение которой (которых)  признано судом осуществленными  без намерения осуществлять предпринимательскую  деятельность;

     - определения взаиморасчетов между налогоплательщиком (налоговым агентом) и его дебиторами;

     - правомерности применения положений  международных договоров (соглашений);

     - подтверждения достоверности сумм  налога на добавленную стоимость,  предъявленных к возврату;

     - возврата уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада на основании налогового заявления нерезидента и международного договора об избежании двойного налогообложения;

     - неисполнения налогоплательщиком (налоговым  агентом) уведомления налоговых  органов об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля.

     При этом тематическая проверка может проводиться  одновременно по нескольким вопросам. Тематическая проверка не может предусматривать  проведение проверки исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет;

     3) встречная проверка - проверка органом  налоговой службы лиц, осуществлявших  операции с налогоплательщиком (налоговым  агентом), в отношении которого  органом налоговой службы проводится  комплексная, тематическая или дополнительная проверка, с целью получения дополнительной информации о таких операциях для использования в ходе проверки указанного налогоплательщика.

     Встречная проверка является вспомогательной  по отношению к комплексной, тематической или дополнительной проверкам;

      4) дополнительная проверка - проверка  на основании решения органа  налоговой службы, рассматривающего:

     - жалобу налогоплательщика (налогового  агента) на уведомление о результатах  налоговой проверки и (или)  решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, проводимая по вопросам, изложенным в жалобе налогоплательщика (налогового агента);

     - обращение нерезидента о повторном  рассмотрении налогового заявления  на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада в соответствии с положениями международного договора об избежании двойного налогообложения.

     Дополнительная  проверка проводится с целью получения  дополнительной информации, необходимой для вынесения решения по жалобе налогоплательщика (налогового агента), и при повторном рассмотрении налогового заявления нерезидента на возврат уплаченного подоходного налога из бюджета или условного банковского вклада.

     Рейдовая  проверка - проверка, проводимая органами налоговой службы на определенном участке территории, в отношении отдельных налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность на такой территории, по следующим вопросам соблюдения ими требований законодательства Республики Казахстан:

     1) постановка на регистрационный  учет в налоговых органах;

     2) соблюдение порядка применения  контрольно-кассовых машин;

     3) соблюдение правил лицензирования  и условий производства, хранения  и реализации отдельных видов  подакцизных товаров;

     4) исполнение распоряжения, вынесенного налоговым органом, о приостановлении расходных операций по кассе.

     Для участия в проведении рейдовых проверок могут быть привлечены представители  общественных объединений (бизнес-сообществ) по согласованию с такими объединениями.

     Представители общественных объединений (бизнес-сообществ) осуществляют контроль за соблюдением  прав налогоплательщика при проведении рейдовой проверки. В акте рейдовой проверки фиксируется факт участия  представителей общественных объединений (бизнес-сообществ).

     Хронометражное  обследование - проверка, проводимая налоговыми органами, с целью установления фактического дохода налогоплательщика и фактических  затрат, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, за период, в течение которого проводится обследование.

     Проведение  налоговой проверки не должно приостанавливать деятельность налогоплательщика (налогового агента), за исключением случаев, установленных  законодательными актами Республики Казахстан.

     Налоговые проверки подразделяются на следующие типы:

     1) плановые - комплексные и тематические  проверки, осуществляемые согласно  плану налоговых проверок, который  утверждается ежеквартально органом  налоговой службы. План налоговых  проверок составляется на основе  анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика (налогового агента);

     2) внеплановые - налоговые проверки, не указанные выше, в том числе осуществляемые по заявлению самого налогоплательщика (налогового агента), а также по основаниям, предусмотренным уголовно-процессуальным законодательством Республики Казахстан.