ЕСХН в СССР

Обложение производилось на основе  твердых погектарных ставок, установленных  с учетом доходности различных  видов сельскохозяйственных культур. Налогообложение строилось на основе сочетания поземельного и подоходного принципов. Обложение производилось на основе пропорционального метода. Сумма налога определялась путем умножения соответствующих ставок на число гектаров, учтенных посевов озимых и на число гектаров планового посева яровых. Ставка налога с неземледельческих доходов устанавливалась для сельскохозяйственных артелей 3,5 коп. с рубля, а для ТОЗ - 5 коп. Были предоставлены льготы колхозам в части освобождения доходов от торговли на колхозных ларьках и базарах. Обложение доходов от полеводства у колхозов определялась по планам посевной площади независимо от фактического выполнения плана.   В дальнейшем обложение сельхозналогом  строилось на принципах, установленных  в 1933 г. С 1934-38 гг. в этот порядок вносились некоторые изменения. С 1938 г. в целях ликвидации преимуществ единоличных крестьянских хозяйств перед хозяйствами колхозов был введен налог на лошадей единоличных хозяйств.

На основании  Постановления ЦИК  и СНК от 7 апреля 1936 г. к уплате сельскохозяйственного  налога стали привлекаться хозяйства  членов промысловых кооперативных  артелей. Абсолютное превосходство коллективных форм хозяйствования и установление социалистических форм хозяйствования, в качестве единственной формы земледелия потребовала изменить и систему сельскохозяйственного налога.

 Законом "О сельскохозяйственном  налоге" от 1 сентября 1939 г. к уплате  сельхозналога привлечены были, помимо хозяйств колхозников,  единоличных крестьянских хозяйств, хозяйства членов промысловых кооперативов, также хозяйства рабочих и служащих, имевшие подсобное сельское хозяйство в сельской местности. Объектом налогообложения являлись доходы от сельскохозяйственных культур и неземледельческих заработков. Доходы определялись на основе норм доходности, устанавливаемых в зависимости от урожайности по культурам и средних цен на колхозных рынках. Доходы, получаемые по трудодням колхозниками, обложению не подлежали. Обложения строилось по прогрессивному методу обложения. Для единоличных хозяйств была установлена специальная шкала ставок с более высокой прогрессией, обложение велось на основе учета размеров их доходности.

   Имелся большой перечень льготных  категорий, не подлежащих обложению.  Были определены три срока  уплаты налога: 1 октября, 1 ноября декабря. Законом от 1 марта 1941 г внесены некоторые изменения путем повышения нормы доходности по отдельным сельхозкультурам, утверждены новые таблицы ставок.

   В первый год войны Указом  Президиума ВС СССР от 3 июля 1941 г. была введена стопроцентная надбавка к сельскохозяйственному налогу. С 1942 г. Указом Президиума ВС СССР от 29 декабря 1941 г. был установлен военный налог, которым облагалось все население страны, в связи с чем стопроцентная надбавка к сельскохозяйственному налогу была отменена.

  Указом Президиума ВС СССР  от 3 июня 1943 г. были внесены изменения  в порядок обложения сельхозналогом. Коснулись они повышения норм  доходности и их дифференциации, изменению подверглась таблица ставок налога, порядок исчисления  налога с единоличных хозяйств.

   Указами Президиума ВС СССР  от 13 июля 1948 г., 7 августа 1950 г. и  1 августа 1951 г. сельскохозяйственный  налог претерпел незначительные  изменения. Изменения коснулись  в части увеличения прогрессии  в обложении и процентов изъятия доходов, сокращения льгот по налогу и порядку предоставления льгот.

 Указом Президиума от 7 мая 1952 г. законодательство о сельскохозяйственном  налоге были внесены изменения  в порядок обложения дохода. В  соответствии с законом от 8 августа  1953 г. обложению сельскохозяйственным налогом подлежали: хозяйства колхозников, хозяйства рабочих и служащих, единоличные крестьянские хозяйства и хозяйства других граждан, не являющихся членами колхозов, если им отведены земельные участки в сельской местности. Налог взимался в целом с хозяйства, а не с отдельного члена семьи. 
 
 

Глава 2. ЕСХН в СССР 

2.1. Система налогообложения  для сельскохозяйственных 
товаропроизводителей

Сельскохозяйственный  налог в СССР существовал давно. Но современное 
налоговое законодательство России узнал о о подобном налоговом 
режиме сравнительно недавно. "Система налогообложения для 
сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый 
Сельскохозяйственный Налог)"  была введена Федеральным законом РФ от 29 
декабря 2001 г. N 187-Ф3 "О внесении изменений и дополнений в часть 
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты 
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". 
На всем протяжении периода реформирования экономики государство 
пыталось создать для сельскохозяйственных товаропроизводителей 
механизм налогообложения, максимально учитывающий особенности их 
производства. В результате было принято решение о переводе их на 
единый налог, воплотившийся в гл. 26.1 НК РФ, принятой Федеральным 
законом от 29 декабря 2001 г. N 187-Ф3. При этом согласно ст. 346.1 НК 
РФ, Единый сельскохозяйственный налог применяется наряду с общим 
режимом налогообложения. В первоначальной редакции данной статьи (ст. 
346.1 НК РФ) специальные налоговые режимы определялись как система мер 
налогового регулирования, применяемая в случаях и порядке, 
установленных Налоговым кодексом. 
Как уже было сказано, ЕСХН существует как альтернатива общепринятой 
системе налогообложения. Единый сельскохозяйственный налог облегчает 
налоговое бремя всех категорий налогоплательщиков, занятых в 
сельскохозяйственном производстве, избавляя от уплаты большого 
количества различных налогов и сложности их расчета. 
Федеральный закон N 74-ФЗ от 11июня 2003

года «О Крестьянском (фермерском) хозяйстве» дает гражданам  право на 
создание крестьянских (фермерских) хозяйств и их самостоятельную 
деятельность. 
Настоящий Федеральный закон определяет правовые, экономические и 
социальные основы создания и деятельности крестьянских (фермерских) 
хозяйств. 
Понятие крестьянского (фермерского) хозяйства заключается в 
следующем: 
1. Крестьянское (фермерское) хозяйство (далее также фермерское 
хозяйство) представляет собой объединение граждан, связанных родством 
и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно 
осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность 
(производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию 
сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии. 
2. Фермерское хозяйство может быть создано одним гражданином. 
3. Фермерское хозяйство осуществляет предпринимательскую деятельность 
без образования юридического лица. 
К предпринимательской деятельности фермерского хозяйства, 
осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила 
гражданского законодательства, которые регулируют деятельность 
юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не 
вытекает из федерального закона, иных нормативных правовых актов 
Российской Федерации или существа правовых отношений. 
4. Фермерское хозяйство может признаваться сельскохозяйственным 
товаропроизводителем в соответствии с законодательством Российской 
Федерации. 
Право на создание фермерского хозяйства имеют дееспособные граждане 
Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. 
Виды деятельности фермерского хозяйства 
1. Основными видами деятельности фермерского хозяйства являются 
производство и переработка сельскохозяйственной продукции, а также 
транспортировка (перевозка), хранение и реализация 
сельскохозяйственной продукции собственного производства. 
2. Члены фермерского хозяйства самостоятельно определяют виды 
деятельности фермерского хозяйства, объем производства 
сельскохозяйственной продукции исходя из собственных интересов. 
3. Перевозками, осуществляемыми автомобильным транспортом фермерского 
хозяйства для собственных нужд, считаются перевозки: 
1) сырья, кормов; 
2) произведенной и переработанной сельскохозяйственной продукции; 
3) сельскохозяйственной техники и запасных частей к ней; 
4) семян; 
5) удобрений; 
6) горючесмазочных материалов; 
7) иных используемых для обеспечения нужд фермерского хозяйства 
грузов 

в 1923/24 году сельское хозяйство СССР было

 обложено единым сельскохозяйственным налогом, заменившим все различные налоги, взимавшиеся  с населения, занимавшегося сельскохозяйственным промыслом. Общие основания обложения остались при этом те же, какие были установлены для единого натурального налога на продукты сельского хозяйства в 1922—23 г. и какие впервые в менее развитом виде были применены в натуральном

налоге на зерно, масличные  семена и картофель на 1921/22 г. Эти  основания заключались в том, что за указанными ниже исключениями облагалась земля, и ставки обложения в отдельных хозяйствах определялись

в зависимости от комбинации трех признаков:

а) земельного обеспечения  на душу семейного состава,

б) количества скота  в хозяйстве 

 в) продукции на десятину облагаемой земли. С увеличением каждого из указанных

признаков, при неизменившихся остальных, ставка налога на десятину

облагаемой земли  абсолютно увеличивалась, но норма  обложения, т.е.

доля, какую составляет налог от дохода, могла при этом уменьшаться.

Существенное отличие  единого сельскохозяйственного  налога от пред-

шествующих ему  заключалось в том, что на части  территории Союза он

взимался в денежной форме и на остальной—в смешанной, т.-е. часть

налога должна была вноситься деньгами и часть продуктами полеводства,

а в некоторых местностях—скотоводства.

Единый сельскохозяйственный налог, будучи единым в смысле един-

ственного налога на сельское хозяйство, на самом деле в  различных

частях Союза регулировался  различными положениями. Для БССР и  РСФСР,

за исключением  Туркестанской АССР и районов  скотоводческого хозяй-

ства, действовало  одно положение, в районах скотоводческих хозяйств—

другое, кроме того, Туркестанская АССР применяла общее  положение

РСФСР с большими отступлениями от него. В УССР и  также в ЗСФСР

действовали в каждой свои положения. В БССР и части РСФСР, где действовало общее положение,за облагаемую землю принималась, как общее правило, площадь пашни, усадебной незастроенной и сенокосной в пере-

воде на пашню; в  местностях, где было распространено залежное хозяй-

ство, за облагаемую землю принималась площадь удвоенного посева, в од-

ной Букеевской губернии—площадь фактического посева и в Туркестанской 

АССР площадь поливных посевов и в переводе на последние  площади

фруктовых садов и  виноградников. По размерам обеспечения  облагаемой

землей хозяйства разделялись на девять следующих разрядов: 1) не более

0,25 десятины на  душу; 2) более 0,25 и не более  0,5; 3) более 0,5 и не

более 0,75; 4) более 0,75 и не более 1,0; 5) более 1,0 и не более 1,5;

6) более 1,5 и не  более 2,0; 7) более 2,0 и не более  2,5; 8) более. 2,5 и

не более 3,0 и 9) более 3,0 десятин на душу.

Скот принимался в  качестве налогового признака, крупный  рогатый

в возрасте от 1  лет  и рабочий—лошади, волы, ослы и мулы (волы,

ослы и мулы считались  при этом за полголовы крупного скота) в возра-

сте от 3 лет и верблюды от 4. В Туркестанской АССР скот учитывался

полностью в переводе на баранов по коэффициентам: 1 баран=1 коза=

1 ишак=1 / 2~с в и н ь и = 1Л мула=Уз коровы^1^ лошади:^:1/^ верблюда;

при этом рабочий  скот не везде принимался в качестве налогового при-

знака.

По скоту хозяйства  РСФСР делились на четыре группы: 1) без скота,

2) имеющие не более  2 голов, 3) более 2 и не более  4 и 4) более 4.

Продукция исчислялась  по урожаю главных хлебов с десятины, опре-

деляемому по видам  на урожай текущего года. По урожайности устано-

влено 11 разрядов местностей: 1) не более 25 пудов с десятины; 2) более

25 и не более  30; 3) более 30 и не более 35; 4) более  35 и не более 40;

5) более 40 и не" "более 45;~"6) более 45 и не  более 50; 7) более 50 и не

более 55; 8) более 55 и не более 60; 9) более 60 и не более 75; 10) более

75 и не более  100 и 11) более 100 пудов с десятины.

Комбинация 9 разрядов по обеспеченности землей, 11 разрядов по

урожайности и 4 групп  по скоту давала 396 налоговых групп  хозяйств,,

для каждой из которых, за исключением 8 освобождаемых* от налога по

маломощности, была назначена  своя ставка налога на десятину в пудах