Доверительное управление имуществом клиентов в кредитной организации

в разрезе  выпусков ценных бумаг и в разрезе учредителей (ОФБУ) - на величину отрицательной курсовой разницы

     В последний рабочий день месяца, а  также на дату, предусмотренную условиями  выпуска ценной бумаги для выплаты  купонного дохода или погашения, осуществляется начисление процентов (дисконта) по долговым обязательствам.

     Если  начисленные проценты (дисконт) соответствуют  критериям признания в качестве дохода:

     Дт 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевому счету «ПКД начисленный» либо «Дисконт начисленный»

     Кт 85401 «Доходы от доверительного управления» - по сводному лицевому счету «Процентные доходы по ценным бумагам» - на сумму начисленных процентов за текущий месяц

     Если  начисленные проценты (дисконт) не соответствуют  критериям признания в качестве дохода:

     Дт 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевому счету «ПКД начисленный» либо «Дисконт начисленный»

     Кт 85301 «Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения» - на сумму начисленных процентов за текущий месяц

     Реализация (погашение) ценных бумаг, находящихся в доверительном управлении:

     а) на дату реализации (погашения) долгового  обязательства начисляется процентный (дисконтный) доход бухгалтерскими проводками, приведенными выше

     б) если продажная стоимость (цена погашения) ценной бумаги выше ее балансовой стоимости:

     Дт 80801 «Текущие счета» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ)

     Кт 85201 «Расчеты по доверительному управлению» - по сводному лицевому счету «Расчеты по операциям с ценными бумагами» - по лицевым счетам кредиторов в разрезе учредителей (ОФБУ) - на сумму средств, поступивших за проданные (погашенные) ценные бумаги

     Дт 85201 «Расчеты по доверительному управлению» - по сводному лицевому счету «Расчеты по операциям с ценными бумагами» - по лицевым счетам кредиторов в разрезе учредителей (ОФБУ) - на стоимость проданных (погашенных) ценных бумаг

     Кт 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевым счетам по видам ценных бумаг в разрезе выпусков ценных бумаг и в разрезе учредителей (ОФБУ) - на балансовую стоимость проданных (погашенных) ценных бумаг.

     Кт 85401 «Доходы от доверительного управления» - по сводному лицевому счету «Доходы, полученные от операций с ценными бумагами» - по лицевым счетам учредителей

(ОФБУ) - на величину разницы между  продажной и балансовой стоимостью  ценных бумаг

     в) если продажная стоимость (цена погашения) ценной бумаги ниже ее балансовой стоимости:

     Дт 85201 «Расчеты по доверительному управлению» - по сводному лицевому счету «Расчеты по операциям с ценными бумагами» - по лицевым счетам кредиторов в разрезе учредителей (ОФБУ)

     Кт 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевым счетам по видам ценных бумаг в разрезе выпусков ценных бумаг и в разрезе учредителей (ОФБУ) - на стоимость проданных (погашенных) ценных бумаг

     Кт 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевым счетам «ПКД начисленный» и (или) «Дисконт начисленный» - на балансовую стоимость начисленных процентов (дисконта)

     Дт 80901 «Расходы по доверительному управлению» - по сводному лицевому счету «Расходы по операциям с ценными бумагами» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ)

     Кт 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевым счетам по видам ценных бумаг в разрезе выпусков ценных бумаг и в разрезе учредителей (ОФБУ) - на величину разницы между балансовой и продажной стоимостью ценных бумаг.

     Этот  убыток не уменьшает налогооблагаемой базы по налогу на прибыль учредителей доверительного управления

     г) если продажная стоимость (цена погашения) ценной бумаги равна ее балансовой стоимости, то финансовый результат  отсутствует.

     Соответственно  в депозитарном учете при выбытии  ценных бумаг:

     Дт 98055 «Ценные бумаги в доверительном управлении» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ)

     Кт 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»

     При реализации (погашении) процентных (купонных) ценных бумаг, по которым проценты (дисконт) не соответствовали критериям признания в качестве дохода:

     Дт 85301 «Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения» - на всю сумму начисленных процентов (дисконта)

     Кт 85401 «Доходы от доверительного управления» - по сводному лицевому счету «Процентные доходы по ценным бумагам» - на всю сумму начисленных процентов (дисконта)

     Выплата эмитентом промежуточного купонного  дохода по долговым ценным бумагам, находящимся  в доверительном управлении

     а) на дату реализации (погашения) долгового  обязательства начисляется процентный (дисконтный) доход бухгалтерскими проводками, приведенными выше

     б) отражение выплаты купонного  дохода:

     Дт 80801 «Текущие счета» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ)

     Кт 85201 «Расчеты по доверительному управлению» - по сводному лицевому счету «Расчеты по операциям с ценными бумагами» - по лицевым счетам кредиторов в разрезе учредителей (ОФБУ) - на сумму средств, поступивших в оплату купона

     Дт 85201 «Расчеты по доверительному управлению» - по сводному лицевому счету «Расчеты по операциям с ценными бумагами» - по лицевым счетам кредиторов в разрезе учредителей (ОФБУ) - на сумму денежных средств, поступивших в оплату купона

     Кт 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевым счетам «ПКД начисленный» и (или) «Дисконт начисленный» - на балансовую стоимость начисленных процентов (дисконта)

     Кт 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевым счетам по видам ценных бумаг в разрезе выпусков ценных бумаг и в разрезе учредителей (ОФБУ) - на разницу между полученной суммой выплаты и начисленным процентным доходом

     в) одновременно по ценным бумагам, по которым  проценты не соответствовали критериям  признания в качестве дохода:

     Дт 85301 «Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения» - на всю сумму начисленных процентов

     Кт 85401 «Доходы от доверительного управления» - по сводному лицевому счету «Процентные доходы по ценным бумагам» - на всю сумму начисленных процентов

     Выплата эмитентом части основного долга  по ценным бумагам, находящимся в  доверительном управлении

     а) на дату реализации (погашения) долгового обязательства начисляется дисконтный доход бухгалтерскими проводками, приведенными выше

     б) отражение выплаты части основного  долга:

     Дт 80801 «Текущие счета» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ)

     Кт 85201 «Расчеты по доверительному управлению» - по сводному лицевому счету «Расчеты по операциям с ценными бумагами» - по лицевым счетам кредиторов в разрезе учредителей (ОФБУ) - на сумму средств, поступивших в части основного долга

     Дт 85201 «Расчеты по доверительному управлению» - по сводному лицевому счету «Расчеты по операциям с ценными бумагами» - по лицевым счетам кредиторов в разрезе учредителей (ОФБУ) - на сумму денежных средств, поступивших в части основного долга.

     Кт 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевому счету «Дисконт начисленный» - на балансовую стоимость начисленного дисконта, пропорционально   части

оплаченного номинала долговой ценной бумаги

     Кт 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевым счетам по видам ценных бумаг в разрезе выпусков ценных бумаг и в разрезе учредителей (ОФБУ) - на разницу между полученной суммой выплаты и списанной части дисконта

     в) одновременно по ценным бумагам, по которым  дисконт не соответствовал критериям  признания в качестве дохода:

     Дт 85301 «Процентные доходы по долговым обязательствам, начисленные до реализации или погашения» - на сумму начисленного дисконта, пропорционально части оплаченного номинала долговой ценной бумаги

     Кт 85401 «Доходы от доверительного управления» - по сводному лицевому счету «Процентные доходы по ценным бумагам» - на сумму начисленного дисконта, пропорционально части оплаченного номинала долговой ценной бумаги

     Возврат имущества доверительным управляющим

     По  окончании срока действия договора   имущество, переданное в доверительное управление, по условиям указанного договора, может быть либо возвращено учредителю управления, либо передано иному лицу. В случае возврата имущества учредителю управления у него не образуется дохода (убытка) (НК РФ, ст.276, п.5), независимо от возникновения положительной (отрицательной) разницы между стоимостью переданного в доверительное управление имущества на момент вступления в силу и стоимостью на момент прекращения договора доверительного управления имуществом.

     Передача  ценных бумаг учредителям управления при окончании срока действия договора:

     Дт 85101 «Капитал в управлении (учредители)» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ).

     Кт 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевым счетам по видам ценных бумаг в разрезе выпусков ценных бумаг и в разрезе учредителей (ОФБУ) - на балансовую стоимость возвращаемых ценных бумаг

     Возврат денежных средств, находящихся в  доверительном управлении

     Дт 85101 «Капитал в управлении (учредители)» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ).

     Кт 80801 «Текущие счета» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ) - на сумму возвращенных денежных средств. Данная проводка оформляется расходным кассовым ордером (Приложение 8)

     Возврат валютных средств с текущего счета  доверительного управляющего в соответственной  иностранной валюте, например в долларах США:

     Дт 85101 840 «Капитал в управлении (учредители)» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ).

     Кт 80801 840 «Текущие счета» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ) - на сумму возвращенных валютных средств - в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату перечисления средств