Доверительное управление имуществом клиентов в кредитной организации

     Передача  ценных бумаг в доверительное  управление

     Дт 47901 «Активы, переданные в доверительное управление»

     Кт  501-503, 505, 506-509

     При передаче ценных бумаг в доверительное  управление затраты, связанные с их приобретением, включаются в стоимость актива и списываются

     Дт 47901 «Активы, переданные в доверительное управление»

     Кт 50905 «Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг»

     Кроме того, передаваемые учредителем в  доверительное управление ценные бумаги отражаются в учете на внебалансовом  счет 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию»

     Операции, совершаемые доверительным управляющим  в процессе управления, в бухгалтерском  учете кредитной организации  учредителя не дублируются. Совершенные  доверительным управляющим операции в процессе управления (получение купонного дохода, выплата процентов, затраты на реализацию / приобретение ценных бумаг) изменяют стоимость активов, переданных в управление, и учитываются на счете 47901 «Активы, переданные в доверительное управление».

     Все изменения стоимости активов, произошедшие в процессе доверительного управления, отражаются кредитной организацией - учредителем управления на основании  отчета доверительного управляющего на счете по учету активов, переданных в доверительное управление, в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов (по символам доходов или расходов, полученных / произведенных по операциям доверительного управления)

     Если  согласно договору доверительного управления осуществляется капитализация доходов (присоединение доходов к активам, находящимся в доверительном управлении), то суммы причитающихся доходов отражаются по дебету счета по учету активов, переданных в доверительное управление, и по кредиту счета по учету доходов (по символу доходов, полученных от проведения операций доверительного управления

     При получении дохода

     Дт 47901 «Активы, переданные в доверительное управление»

     Кт 70601 «Доходы» по символу 12402 «От операций по доверительному управлению имуществом»

     Денежные  средства, полученные кредитной организацией - учредителем управления от доверительного управляющего в счет доходов от использования активов по договору доверительного управления, отражаются по дебету корреспондентского счета или по дебету счета доверительного управляющего, если он обслуживается в данной кредитной организации, и по кредиту счета по учету активов, переданных в доверительное управление.

     При получении денежных средств в  счет доходов от использования активов  по договору доверительного управления

     Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

     Кт 47901 «Активы, переданные в доверительное управление»

     Перечисление  суммы вознаграждения доверительному управляющему отражается в учете кредитной организации - учредителе управления:

     Дт 70606 «Расходы» по символу 25301 «От передачи активов в доверительное управление»

     Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

     Возврат активов из доверительного управления и их оценка осуществляются в соответствии с условиями договора доверительного управления.

     Возвращенные  из доверительного управления активы отражаются по дебету соответствующих  счетов по их учету в корреспонденции  со счетом по учету активов, переданных в доверительное управление.

     Возврат ценных бумаг от доверительного управляющего:

     Дт  501-503, 505, 506-509

     Кт 47901 «Активы, переданные в доверительное управление»

     Методика  отражения операций в бухгалтерском  учете в кредитной организации - доверительном управляющем

     Для ведения учета операций с имуществом, полученным в доверительное управление кредитной организацией, используются счета доверительного управления, назначение и характеристика которых определены в главе Б «Счета доверительного управления (8)» Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П.

     Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими  счетами и внутри этих счетов.

     Операции  по доверительному управлению учитываются  на отдельном балансе, составляемом по каждому индивидуальному договору доверительного управления и по каждому ОФБУ. На основании отдельных балансов по договорам составляется ежедневный сводный баланс по доверительному управлению.

     Для проведения расчетов в рублях по доверительному управлению в учреждениях Банка России открывается отдельный лицевой счет балансового счета 40701 «Финансовые организации» (Приложение 6). Указанный счет открывается кредитными организациями - доверительными управляющими по месту открытия корреспондентского счета кредитной организации (филиала). Для проведения кредитными организациями - доверительными управляющими расчетов по доверительному управлению в иностранной валюте счет 40701 открывается в других уполномоченных банках. Кредитные организации - доверительные управляющие могут открывать счет 40701 для расчетов по доверительному управлению в иностранной валюте в нескольких уполномоченных банках.

     Имущество, полученное кредитной организацией - доверительным управляющим в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества кредитной организации - доверительного управляющего.

     Операции  по внесению имущества в доверительное  управление осуществляются по дебету счетов для отражения активов, переданных в доверительное управление, и по кредиту счета 85101 «Капитал в управлении (учредители)».

     Аналитический учет на счете 85101 ведется в разрезе каждого договора, вида ценностей и учредителей.

     Учет  ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или  убыток проводится по рыночной цене; некотируемые ценные бумаги учитываются по цене, определенной в договоре.

     В аналитическом учете открываются  отдельные лицевые счета по выпускам ценных бумаг в разрезе учредителей.

     Учет  операций получения имущества в  доверительное управление от учредителей

     Передача  наличных денежных средств (от учредителей - физических лиц):

     Дт 80101 «Касса» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ)

     Кт 85101 «Капитал в управлении (учредители)» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ) Данная проводка оформляется приходным кассовым ордером (Приложение 7).

     Перечисление  денежных средств безналичным путем (на счета доверительных управляющих в Банке России):

     Дт 80801 «Текущие счета» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ)

     Кт 85101 «Капитал в управлении (учредители)» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ).

     Получение ценных бумаг от учредителей доверительного управления:

     Дт 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевым счетам по видам ценных бумаг в разрезе выпусков ценных бумаг и в разрезе учредителей (ОФБУ)

     Кт 85101 «Капитал в управлении (учредители)» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ) - по стоимости, определенной в договоре

     Одновременно  ценные бумаги, полученные в доверительное  управление, подлежат учету на счетах главы Д в соответствии с «Правилами ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в Российской Федерации» от 25.07.1996 № 44:

     Дт 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»

     Кт 98055 «Ценные бумаги в доверительном управлении» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ)

     Передача  драгоценных металлов в доверительное  управление:

     Дт 80301 «Драгоценные металлы» - по лицевым счетам по видам драгоценных металлов, их проб и природных драгоценных камней и в разрезе учредителей (ОФБУ)

     Кт 85101 «Капитал в управлении (учредители)» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ)

     Имущество (в том числе имущественные  права), переданное по договору доверительного управления имуществом, не признается доходом доверительного управляющего. Таким образом, операции передачи имущества  банку, являющемуся доверительным управляющим, в его налоговом учете никак не отражаются (НК РФ, ст.276, п.2).

     Учет  операций с ценными бумагами, находящимися в доверительном управлении

     Все ценные бумаги, приобретенные в процессе доверительного управления, отражаются в учете по цене их приобретения.

     Дт 80601 «Расчеты по доверительному управлению» - по сводному лицевому счету «Расчеты по операциям с ценными бумагами» - по лицевым счетам дебиторов в разрезе учредителей (ОФБУ)

     Кт 80801 «Текущие счета» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ) - на сумму средств, перечисленных на приобретение ценных бумаг

     Дт 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевым счетам по видам ценных бумаг в разрезе выпусков ценных бумаг и в разрезе учредителей (ОФБУ)

     Кт 80601 «Расчеты по доверительному управлению» - по сводному лицевому счету «Расчеты по операциям с ценными бумагами» - по лицевым счетам дебиторов в разрезе учредителей (ОФБУ) - на покупную стоимость приобретенных ценных бумаг

     Соответственно  в депозитарном учете:

     Дт 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»

     Кт 98055 «Ценные бумаги в доверительном управлении» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ)

     Для ценных бумаг, приобретенных на ОРЦБ, проводится переоценка:

     Дт 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевым счетам по видам ценных бумаг в разрезе выпусков ценных бумаг и в разрезе учредителей (ОФБУ)

     Кт 85401 «Доходы от доверительного управления» - по сводному лицевому счету «Переоценка ценных бумаг» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ) - на величину положительной курсовой разницы. Или:

     Дт 80901 «Расходы по доверительному управлению» - по сводному лицевому счету «Переоценка ценных бумаг» - по лицевым счетам учредителей (ОФБУ)

     Кт 80201 «Ценные бумаги в управлении» - по лицевым счетам по видам ценных бумаг