Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное  учреждение

высшего и профессионального  образования

«Хакасский  государственный университет им Н.Ф. Катанова»

Институт  повышения квалификации и переподготовки кадров

Кафедра уголовного права и процесса 
 
 
 
 

Уклонение от уплаты налогов  и иных платежей

Курсовая  работа 

(по дисциплине: «Уголовное право») 
 
 
 
 
 
 

                               Исполнитель: Абалымов А.В.

                                                               студент гр. Ю-2007 В-3

                        Научный руководитель: Артеменко Н.Н.

                                                                                     К.ю.н., доцент кафедры уголовного

                                                                                     права и процесса 
 

                                     Дата сдачи:________________________

                                     Дата защиты:_______________________

                                     Оценка____________________________ 
 
 
 
 

Абакан

2008 
 

Оглавление 

 

Введение

    Налоги  являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда и везде сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основный источник доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

    Неизменно актуальными для большинства  государств мира остаются проблемы совершенствования  и всемерного повышения эффективности  принятых ими систем налогообложения. Отражая дух времени, диалектику рынка и специфику местных условий, сегодня они становятся все сложней и острей, все больше сталкиваются с решением принципиально новых, нередко прямо противоположных задач, что связано с расширением использования различных функций как самих налогов, так функциональных особенностей механизма управления ими.

    Необходимость постоянного преодоления этих естественных противоречий, направленного на либерализацию  методов государственного регулирования экономики, снижение угрожающего роста инфляции и бюджетного дефицита, является наглядным проявлением действия закона единства и борьбы противоположностей внутри налогового администрирования. За последние три десятилетия это было основным лейтмотивом целой серии крупномасштабных или частичных налоговых реформ практически во всех развитых странах мира и одним из главных способов выхода из экономического кризиса, достижения экономической и политической независимости и стабильности развивающихся стран.

    Однако  в самом эпицентре указанных  проблем оказались развивающиеся постсоциалистические государства. Динамизм и успешность трансформации их экономических отношений в решающей степени зависит от стабилизации всей бюджетно-финансовой системы, в которой налоговые отношения, как известно, являются важнейшей составляющей. Особенности переходной экономики в условиях глобальных институциональных преобразований обусловливают колоссальный бюджетный дефицит, делают трудноразрешимой задачей формирование доходов государства. В такой специфический момент фундаментальные закономерности построения адекватных либеральной экономике налоговых отношений в чистом виде не срабатывают. Кроме того, проведение необходимых преобразований налоговой системы сталкивается здесь и с многочисленными трудностями политического, идеологического, правового и морального характера.

    В Российской Федерации наблюдается  бурный процесс реформирования системы  налогообложения, который сопровождается не прекращающимся внесением большого числа изменений и дополнений в законодательство о налогах  и сборах в части усовершенствования порядка исчисления и уплаты обязательных платежей. Но, несмотря на "законодательный бум", многие вопросы налогообложения так и остаются нерешенными, нормативные акты страдают изрядным несовершенством, пробельностью и противоречивостью. В частности, разрешены далеко не все проблемы в области ответственности за налоговые правонарушения. Так, многие авторы отмечают нечеткость, противоречивость и запутанность построения составов налоговых правонарушений, сложность разграничения ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах по Налоговому кодексу РФ (часть 1) и Кодексу РФ об административных правонарушениях, далеко не безупречное законодательное регулирование вопросов уголовной ответственности в сфере налогообложения. Все эти факторы создают "естественные" лазейки для ухода от налогообложения, провоцируют создание все новых и новых схем незаконной минимизации налоговых обязательств. И по сей день проблема исполнения налогоплательщиками своей конституционной обязанности по уплате налогов и сборов стоит в России крайне остро. Все еще велико число тех, для кого эта обязанность является необязательной.

    Из  прочих налоговых правонарушений налоговые  преступления наносят наибольший ущерб экономике и бюджету нашей страны. Так, по заявлению начальника Главного следственного управления при ГУВД по г. Москве И. Глухова от 21.02.2007, ущерб от налоговых преступлений только в Москве за 2006 г. составил 10,2 млрд. руб. При этом в бюджет было возвращено лишь 6,266 млрд. руб. Из них 5,2 млрд. руб. взыскано по окончании уголовных дел за налоговые преступления.¹

    Средства, полученные в результате уклонения  от уплаты налогов, являются одним из финансовых источников, питающих организованную преступность. На сегодняшний день выделяются такие формы ее финансовой подпитки, как создание за счет грязных денег организаций, часть доходов которых выводится из сферы налогообложения, с последующим реинвестированием сокрытых средств в криминальный бизнес, а также принудительное изъятие таких средств представителями организованной преступности в результате рэкета. Первая форма является типичным примером сращивания налоговой и организованной экономической преступности на финансовой основе, вторая - взимания так называемого бандитского налога. Там, где имеет место сокрытие доходов от налогообложения, во многих случаях появляется необходимость "платить налоги" негосударственным структурам.

    В этой связи на современном этапе  очень важным представляется глубокий, как научный, так и практический анализ положений уголовного законодательства РФ в части ответственности за налоговые преступления, выявление пробелов и противоречий, проблемных ситуаций и слабых сторон законодательно установленных составов, пересмотр концептуальных основ самого понятия "налоговые преступления".

    Целью курсовой работы является исследование вопроса уклонения от уплаты налогов и сборов.

    Поставленная  цель определила основные задачи данной работы:

    - комплексно изучить нормативно-правовую базу Российской Федерации в данной области;

    -раскрыть понятие налога, сбора и иных платежей;

    - охарактеризовать систему ответственности  за нарушение законодательства  о налогах и сборах;

    - дать уголовно-правовую характеристику уклонения от уплаты налогов и (или) сборов физическими и юридическими лицами (ст.ст.198,199 УК РФ);

    - сделать выводы, внести предложения.

      Объектом  исследования являются нормы уголовного права, относящиеся к данному  вопросу, а также научная литература и материалы судебной практики.

      Предметом исследования служат нормы, регулирующие вопрос уклонения от налогов и сборов в Российской Федерации.

     При написании курсовой работы были применены  следующие методы: наблюдение, сравнение, анализ и другие, которые на наш  взгляд в совокупности способствовали раскрытию данной темы в полном объеме.

    Нормативной правовой основой работы являются: Конституция РФ, Уголовный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, ряд федеральных законов, судебная практика.

    Теоретические разработки проблем, связанных с  юридической оценкой данного  института исследовались в трудах: Кучерова И.И., Рарога А.И., Шаталова С.Д., Григорьева В.А., Брызгина А.В. и д.р. 
 
 
 
 
 
 
 

 

1. Правовая характеристика нарушения

законодательства  о налогах и  сборах

1.1. Понятие налогов и иных платежей 

    Категория "налог" в российском законодательстве проделала сложную эволюцию от "широкого" понимания к "дифференцированному". До принятия НК РФ все обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды объединялись законодателем понятием "налоговая система". В литературе налог определялся как "всякий общеобязательный платеж, взимаемый с физических и юридических лиц".²

    Согласно  ст. 2 ранее действующего Закона РСФСР  от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой  системы в Российской Федерации" под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимался обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами³. Далее законодатель указывал: совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. Включение "других платежей" в сферу налогово-правового регулирования не оставляло сомнения в их налоговом характере с точки зрения законодателя. Примечательно, что в тексте Закона РСФСР "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" все перечисленные платежи охватывались понятием "налог", используемым как обобщающая категория. Таким образом, действовавшее до НК РФ налоговое законодательство подразумевало под налоговыми платежами практически всю совокупность бюджетных доходов.

    С принятием НК РФ и БК РФ налоги и  сборы как правовые категории  были нормативно отграничены от неналоговых  платежей. В частности, БК РФ закрепил в ст. 41 "Виды доходов бюджетов" положение о том, что доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений. При этом БК РФ отнес к налоговым доходам все предусмотренные налоговым законодательством федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы. Как видим, термином "налоговые доходы" охватываются два вида обязательных бюджетных платежей - налоги и сборы.

    Еще до принятия НК РФ в Постановлении  КС РФ от 11.11.97 N 16-П налог было определен  как основанная на законе денежная форма отчуждения собственности  с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемая на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности. Согласно ст. 8 НК РФ налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

    Определение налога как основанную на законе денежную форму отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти впервые сформулировал КС РФ. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. При этом, по мнению КС РФ, взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, - оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности⁴.