Содержание 

Введение 3

1.Общая характеристика налоговых преступлений. 6

1.1.Понятие налоговых преступлений в теории уголовного права. 6

1.2.Общая  характеристика уголовной ответственности  за налоговые преступления по  действующему уголовному законодательству  РФ……….......10

2.Характеристика составов преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов. 17

2.1.Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов с физических лиц. 17

2.2.Особенности состава преступления в виде уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организаций. 35

Заключение. 46

Список  литературы.. 48 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

       Актуальность  темы исследования. В настоящее время  первостепенное значение для современной  экономики имеет эффективно действующая  налоговая система, так как налоги остаются основой доходной части бюджета России, и решают, при этом, две основные задачи. Прежде всего, посредством налогообложения оказывается стимулирующее воздействие на одни отрасли экономики и сдерживающее - на другие. В условиях развивающихся рыночных отношений, предполагающих широкое развитие предпринимательства, многообразие форм собственности и существенное ограничение административного влияния государства на деятельность самостоятельно хозяйствующих субъектов, манипулирование налоговыми ставками и льготами является одним из рычагов, с помощью которых осуществляется управление государством.

       Налоги  играют и распределительную роль, состоящую в консолидации значительных объемов денежных средств и последующем  их использовании в интересах  всего общества, в том числе - на социальную поддержку наиболее незащищенных его слоев, финансирование различных  целевых программ. Можно сказать, что налогообложение отражает баланс интересов между государством и налогоплательщиками (населением).

       Одним из факторов социально-психологической жизни общества в настоящее время стал интенсивный рост преступности в совокупности с безнаказанностью преступников, что породило у населения чувство страха за свою жизнь и благополучие, а также недоверие к правоохранительным органам, органам власти и управления.

       Общественная  опасность налоговых преступлений заключается не только в нарушении порядка осуществления предпринимательской деятельности, но и в недополучении казной денежных средств. Их совершение приводит к подрыву конкуренции между хозяйствующими субъектами и нарушению принципа справедливости, так как налоговое бремя в итоге несут только добросовестные налогоплательщики. Налоговая преступность тормозит развитие производства, отвлекает инвестиционный капитал, подстегивает инфляцию. В наиболее опасной своей части она нередко связана с совершением иных экономических преступлений - легализацией (отмыванием) денежных средств, незаконным предпринимательством, незаконными операциями в сфере валютного регулирования, что опять же дестабилизирует общество.

       Несмотря  на несомненную теоретическую и  практическую ценность данных исследований, в них отсутствует целостная  концепция криминалистической характеристики налоговых преступлений. Недостаточно внимания уделяется проблемам их квалификации и особенностям производства следственных действий по уголовным делам о преступлениях рассматриваемого вида.

       Указанные обстоятельства обусловили актуальность рассматриваемой проблемы, и послужили  основанием для выбора темы данного  исследования.

       Целью настоящей работы является уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений, а также система мер их предупреждения и раскрытия.

       Для достижения этой цели предполагается решить следующие основные задачи:

       - рассмотреть проблемные вопросы  квалификации налоговых преступлений;

       - уточнить значение уголовно-правовой характеристики налоговых преступлений для определения круга обстоятельств, подлежащих установлению в ходе предварительного следствия по уголовным делам данной категории;

       - определить структурные элементы  характеристики налоговых преступлений, обладающие наибольшей информативностью при расследовании уголовных дел рассматриваемой категории;

       - на основе правовых норм российского  законодательства и анализа имеющихся  научных исследований выработать  конкретные рекомендации, касающиеся мер предупреждения налоговых преступлений.

       Исходя  из поставленных задач, объектом исследования являются общественные отношения и уголовно-правовые нормы, определяющие объективную сторону квалификации преступлений.

         Предмет исследования - порядок квалификации налоговых преступлений, закономерности подготовки, совершения, сокрытия, отражения вовне указанных преступлений как объектов практического познания, а также закономерности, лежащие в основе деятельности по их выявлению, раскрытию, расследованию и предупреждению.

       При подготовке курсовой работы применялись сравнительно-правовой, логический методы, анализ служебных и нормативных материалов, изучение специальной литературы, обобщение полученных данных, наблюдение и моделирование.

       Структура и содержание работы определяются целью  и задачами проведенного исследования.

       Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Общая характеристика налоговых преступлений.

       1.1. Понятие налоговых преступлений  в теории уголовного права.

       Прежде  всего следует определиться с  терминами. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 N 64 вводит на уровне официального толкования закона термин "налоговые преступления". К числу налоговых преступлений Верховный Суд РФ относит преступления, предусмотренные ст. 198 (уклонение от уплаты налогов и сборов с физического лица), 199 (уклонение от уплаты налогов и сборов с организации), 199.1 (неисполнение обязанностей налогового агента) и 199.2 УК РФ (сокрытие имущества от взыскания недоимки по налогам и сборам).

       Существует  множество налоговых правонарушений, ответственность за которые предусмотрена  не только Уголовным, но и Налоговым кодексом, Кодексом РФ об административных правонарушениях. Изучение уголовного законодательства показывает, что политика в данной области ориентирована на признание в качестве уголовно наказуемого деяния (преступления), по существу, лишь одного вида посягательств - уклонения от уплаты налогов и сборов (т.е. умышленной их неуплаты). Причем само по себе уклонение от уплаты налогов и сборов не рассматривается (как правило) в качестве преступления, если причиненный ущерб не достигает крупного размера (различного в разных статьях УК РФ).

       Уровень развития законодательной техники  в современной России, к сожалению, оставляет желать лучшего. В нарушение  общих правил кодификации законодатель отказался от разработки обобщенной нормы об уклонении от уплаты налогов  и сборов и предпочел казуистичное решение, дифференцировав ответственность  за это деяние в зависимости от случайных обстоятельств, объективно не имеющих существенного значения. В результате положения об уголовной  ответственности за уклонение от уплаты налогов рассредоточены в  разных статьях УК РФ (ст. ст. 170, 171, 171.1, 172, 173, 194, 198, 199, 199.1 и 199.2 и др.).

       При этом не все формы уклонения от уплаты налогов и сборов можно  рассматривать в качестве налоговых  преступлений. Этим понятием могут  быть охвачены лишь такие деяния, в  которых налоговые отношения  являются основным объектом преступления, а поражение налоговых отношений  составляет существо посягательства. При такой трактовке к числу  налоговых преступлений можно отнести  преступления, предусмотренные ст. ст. 198 - 199.2 УК РФ, а также уклонение от уплаты таможенных платежей (ст. 194 УК РФ). Само по себе отсутствие обобщенной нормы об уклонении от уплаты налогов рождает множество проблем при применении уголовного законодательства:

       1) сложности при отграничении конкуренции  от совокупности преступлений (например, при применении ст. ст. 171 и 198 УК РФ);

       2) связанные с этим сложности  при реализации принципа non bis in idem;

       3) пробельность закона (неизбежная  в случае, когда созданию обобщенной  формулировки предпочитают перечень  частных случаев);

       4) проблемы с исчислением крупного  размера и т.п.

       Все эти проблемы традиционно решаются путем обобщения формулировок закона. Нужно надеяться, что рано или  поздно они будут решены законодательным  путем. Применительно же к действующему праву необходимо разобраться с  проблемами конкуренции (или совокупности) многочисленных норм, предусматривающих  ответственность за уклонение от уплаты налогов.¹

       Наиболее  общие нормы об уклонении от уплаты налогов предусмотрены ст. ст. 198 и 199 УК РФ. В первоначальной редакции этих статей была допущена логическая ошибка, связанная с отсутствием единого критерия разграничения этих деяний. В ст. 198 УК РФ была предусмотрена ответственность за уклонение гражданина от уплаты налога (налогоплательщик и субъект преступления - гражданин). В ст. 199 УК РФ - ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций (налогоплательщик - организация; субъект преступления - общий, как правило, руководитель или главный бухгалтер организации). В результате за рамками соответствующих составов преступлений оказались случаи, когда от уплаты налогов с физического лица уклоняются не налогоплательщики, а иные лица, на которые возложена обязанность по уплате налога (налоговые агенты и др.). При этом нельзя было привлечь к ответственности по ст. 198 УК РФ и самого налогоплательщика, если обязанность совершить конкретное действие по уплате налога была возложена на другое лицо. В ст. ст. 198 и 199 УК РФ в редакции Федерального закона от 25.06.1998 N 92-ФЗ ошибка эта не была исправлена, лишь термин "гражданин" был заменен термином "физическое лицо". В практике имели место случаи квалификации уклонения от уплаты налогов с физического лица налоговым агентом по ст. 199 УК РФ, что плохо согласовывалось с текстом закона, в котором прямо было указано, что ответственность по ст. 199 УК РФ наступает за "уклонение от уплаты налогов с организации".

       В 2003 г. проблема была решена. Федеральный закон от 08.12.2003 N 162-ФЗ закрепил единый критерий разграничения преступлений, предусмотренных ст. ст. 198 и 199 УК РФ. В ст. 198 слова "уклонение физического лица от уплаты налога" были заменены словами "уклонение от уплаты налогов... с физического лица". В результате в основу разграничения этих преступлений был положен налогоплательщик, указание на субъект преступления было исключено из текста закона.

       Становление налоговой системы в России сопровождается значительным ростом числа налоговых  преступлений. По оценкам специалистов, государство ежегодно недополучает до трети налоговых поступлений  в бюджет. Уклонение от уплаты налогов  получило широкое распространение, носит массовый характер и является главной причиной непоступления  налогов в бюджет. Рост налоговой  преступности имеет высокую динамику, поэтому по некоторым оценкам  характеризуется как катастрофический.