Характеристика составов преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов

       Остановимся подробнее на проблеме уплаты налогов  с доходов, полученных в результате незаконной деятельности, в частности  незаконного предпринимательства.

       В Постановлении по налоговым преступлениям от 28.12.2006 Пленум ВС РФ вообще не коснулся вопроса о том, должен ли субъект уплачивать налоги с доходов, полученных им в результате незаконной деятельности. "Молчит" и законодательство. В юридической литературе точки зрения на этот счет, как было выше показано, сильно разнятся. Таким образом, в настоящее время этот вопрос остается открытым и требует скорейшего разрешения. 

       2.2 Особенности состава преступления  в виде уклонения от уплаты  налогов и (или) сборов с организаций.

       Объект.

       Непосредственный  объект преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, тождествен непосредственному объекту преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ. Это установленный законом порядок уплаты налогов и сборов в бюджетную систему РФ.

       Предметом преступления являются налоги и сборы, подлежащие уплате с организации. 

       Объективная сторона.

       Объективная сторона преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, характеризуется уклонением от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенным в крупном размере.

       Построение  объективной стороны состава  рассматриваемого преступления аналогично построению объективной стороны  состава преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, так что признаки, присущие объективной стороне состава преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, идентичны признакам, присущим объективной стороне рассматриваемого состава преступления. Все, кроме понятия крупного и особо крупного размера, а также такого квалифицирующего признака, как совершение деяния группой лиц по предварительному сговору (п. "а" ч. 2 ст. 199 УК РФ).

       Конкретных  способов совершения уклонения от уплаты налогов с организации, используемых в криминальной практике для полного  уклонения от уплаты налоговых платежей или противоправного снижения их размеров, в настоящее время известно более двухсот. Однако все их многообразие можно условно объединить в следующие  группы

       1) полное или частичное неотражение  результатов финансово-хозяйственной  деятельности предприятия в документах  бухгалтерского учета:

       - осуществление сделок без документального  оформления;

       - неоприходование товарно-материальных  ценностей;

       - неоприходование денежной выручки  в кассу.

       Широкое распространение получила практика использования операций с рублевой и валютной наличностью, не фиксируемой  в бухгалтерском учете и отчетности ("черный нал");

       2) нарушение порядка учета экономических  показателей: 

       - отражение цифровых результатов  финансово-хозяйственной деятельности  в ненадлежащих счетах бухгалтерского  учета;

       - нарушение правил ведения кассовых  операций;

       - нарушение правил списания товарно-материальных  ценностей;

       - нарушение правил документооборота  и др.;

       3) искажение экономических показателей  с целью уменьшения размера  налогооблагаемой базы:

       - завышение стоимости приобретенного  сырья, топлива, услуг, относимых  на издержки производства;

       - неотражение или неправильное  отражение курсовых единиц по  оприходованной валюте;

       - неотражение или неправильное  отражение результатов переоценки  имущества предприятия;

       - отнесение затрат по ремонту  на себестоимость продукции при  наличии сформированного ремонтного  фонда и др.;

       4) искажение объекта налогообложения:

       - занижение объема (стоимости) реализованной  продукции, работ, услуг.

       Это один из самых распространенных в  наши дни способов уклонения от уплаты налогов. Обычно в таком случае все  записи составлены верно (род и наименование товара, реквизиты покупателя и т.п.), различие имеется лишь в объеме либо стоимости продукции, отраженной в  счетах бухгалтерского учета;

       5) маскировка объекта налогообложения:

       - фиктивный бартер;

       - лжеэкспорт;

       - фиктивная сдача в аренду основных  фондов;

       - притворная сделка;

       6) использование необоснованных изъятий  и скидок:

       - отнесение на издержки производства  затрат, не предусмотренных законодательством;

       - отнесение на издержки производства  затрат в размерах, превышающих  установленные законодательством;

       - незаконное использование налоговых  льгот;

       7) использование сложных схем сокрытия  доходов путем создания посреднических  аффилированных фирм, в т.ч. зарегистрированных  в офшорных зонах. 

         Субъект. 

       Субъект преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, специальный. Согласно п. 7 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 к субъектам рассматриваемого преступления, прежде всего, могут быть отнесены лица, на которых в соответствии с их должностным или служебным положением возложены обязанности подписания отчетной документации, представляемой в налоговые органы, и обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов:

       - руководитель организации-налогоплательщика  (плательщика сборов);

       - главный бухгалтер организации  (бухгалтер - при отсутствии в  штате должности главного бухгалтера);

       - иное лицо, специально уполномоченное  органом управления организации  на совершение таких действий.

       Также, по мнению Верховного Суда РФ, к числу  субъектов преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, могут относиться лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера) организации-налогоплательщика. Однако чем установлена обязанность лиц, фактически выполняющих обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера) организации по составлению отчетной документации и уплате налогов и сборов? На какую норму закона в такой ситуации можно будет сослаться следователю как на устанавливающую соответствующие обязанности указанных лиц?

       Представляется, что данное положение можно трактовать следующим образом. Если под лицами, "фактически выполняющими обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера) организации", понимаются лица, которые временно официально исполняют данные обязанности, то указание Пленума ВС РФ совершенно правильно. Если же имелись в виду так называемые теневые фактические руководители, которые юридическими полномочиями не обладают, но реально управляют организацией через подставных лиц, то такие руководители могут отвечать лишь как организаторы или подстрекатели преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ. Исключение представляют лишь те редкие случаи посредственного исполнения рассматриваемого преступления, когда подставное лицо - официальный руководитель организации вводится в заблуждение ее фактическим хозяином или же вообще невменяем. 

       Пример.

      Президиум Московского городского суда в составе: председательствующего Колышницыной Е.Н., членов президиума  Дмитриева А.Н., Курциньш С.Э., Васильевой Н.А., Агафоновой Г.А.,

      рассмотрел  в судебном заседании уголовное  дело по надзорной жалобе осужденной Л. на приговор Симоновского районного  суда г.Москвы от 05 августа 2008 года, которым Л., не судимая, осуждена по ч. 1 ст. 199 УК РФ к лишению свободы сроком на 1 год без лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью. На основании ст. 73 УК РФ постановлено наказание считать условным с испытательным сроком в течение 1 года и с возложением  на осужденную обязанности являться один раз в месяц для регистрации и не менять места работы и жительства без уведомления УИИ. Приговором  удовлетворен гражданский иск: взыскано с Л. в пользу бюджета РФ 566. 161 рубль в возмещение  недоимки по налогам.

      Кассационным  определением судебной коллегии по уголовным  делам Московского городского суда от 27 октября 2008 года приговор оставлен без изменения.     

      В надзорной жалобе Л., не оспаривая  приговор в части осуждения по ст. 199 ч.1 УК РФ, указывает, что судом  необоснованно удовлетворен гражданский иск, поскольку единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, должен в данном случае взиматься с ООО «Немизида», а не с неё лично.

      Просит  также исключить ссылки в приговоре  на нормы Налогового кодекса РФ, регулирующие порядок налогообложения деятельности индивидуальных предпринимателей, поскольку это к предъявленному ей обвинению отношения не имеет.

      Заслушав  доклад судьи Московского городского суда Рольгейзера В.Э., осужденную Л., поддержавшую доводы надзорной жалобы, и выступление первого заместителя прокурора г.Москвы Росинского В.В., полагавшего судебные решения в части удовлетворения гражданского иска отменить с передачей дела на новое рассмотрение в порядке гражданского судопроизводства,   а   также    исключить    ссылки   на   нормы    налогового законодательства, касающиеся налогообложения индивидуальных предпринимателей, президиум 

      У С Т А Н О В И Л:

      Л. признана виновной в уклонении от уплаты налогов и сборов с организации путем включения в налоговую декларацию и иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, совершенном в крупном размере при следующих обстоятельствах.  

      Являясь   с   соответствии   с  решением учредителя ООО «Немизида» №1 от 16 июля 2004 года генеральным директором указанного Общества с юридическим адресом: г. Москва, ул. Луганская, д. 7 корп. 2, фактически, расположенного по адресу: г. Москва, Комсомольская площадь, д. 6, стр. 1, состоящего в качестве налогоплательщика в ИФНС России №24 по г. Москве, расположенной по адресу: Старокаширское шоссе, д. 4, корп. 11, на основании свидетельства о постановке на учет юридического лица в налоговом органе серии 77 № 006068832 от 28 июля 2004 года, в обязанности которой входило общее руководство финансово-хозяйственной деятельностью Общества, прием и увольнение сотрудников, контроль за правильным ведением бухгалтерского и налогового учета. Обладая правом первой подписи финансово-хозяйственных документов ООО «Немизида», она в период времени с 01 января 2006 года по 09 января 2008 года осуществляла руководство финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Немизида» и в том числе лично производила исчисление и уплату налогов. В указанный период времени в ООО «Немизида» применялась упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения «доходы», уменьшенные на величину расходов, по налоговой ставке 15 %. В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные  налоги и сборы. В соответствии со ст. 23 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Согласно п. 1 ст. 45 Налогового Кодекса РФ «налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах».

      В соответствии со ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения  индивидуальными предпринимателями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (В отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц).