Характеристика составов преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов

       2) налог на игорный бизнес;

       3) транспортный налог.

       К местным налогам согласно ст. 15 НК РФ относятся:

       1) земельный налог;

       2) налог на имущество физических  лиц.

       К специальным налоговым режимам  согласно п. 2 ст. 18 НК РФ относятся:

       1) система налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

       2) упрощенная система налогообложения;

       3) система налогообложения в виде  единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности;

       4) система налогообложения при  выполнении соглашений о разделе  продукции.

       Ответственность по ст. 198 УК РФ, а равно по ст. 199 УК РФ наступает в случае уклонения от уплаты как федеральных налогов и сборов, так и региональных и местных налогов.

       Общественная  опасность уклонения от уплаты налогов  и сборов, т.е. умышленное невыполнение конституционной обязанности каждого  платить законно установленные налоги и сборы, заключается в непоступлении денежных средств в бюджетную систему РФ.⁸ 

       Объективная сторона.

       Объективную сторону преступления, предусмотренного в ст. 198 УК РФ, образует уклонение физического лица от уплаты налогов и (или) сборов путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.

       Налоговая декларация согласно п. 1 ст. 80 НК РФ - это письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога, а также о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

       Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ⁹ изменен порядок представления налоговой декларации. Начиная с 1 января 2007 г. налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. При этом не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов. При отсутствии финансово-хозяйственной деятельности, а также в иных случаях, предусмотренных НК РФ, налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме, утверждаемой Минфином РФ (п. 2 ст. 80 НК РФ).

       Формы налоговых деклараций и порядок  их заполнения утверждаются Минфином РФ, если иное не предусмотрено НК РФ. При этом согласно п. 7 ст. 80 НК РФ Минфин РФ не вправе включать в форму налоговой декларации, а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов, за исключением:

       1) вида документа - первичный или  корректирующий;

       2) наименования налогового органа;

       3) места жительства физического  лица или места нахождения  организации (ее обособленного  подразделения);

       4) фамилии, имени, отчества физического  лица или полного наименования  организации (ее обособленного  подразделения);

       5) номера контактного телефона  налогоплательщика.

       Представлять  налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. ст. 227 и 228 НК РФ обязаны:

       1) физические лица, зарегистрированные  в установленном действующим  законодательством порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица;

       2) нотариусы, занимающиеся частной  практикой; адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты; другие лица, занимающиеся в установленном  действующим законодательством  порядке частной практикой;

       3) физические лица, получившие вознаграждения  от физических лиц, не являющихся  налоговыми агентами, на основе  заключенных договоров гражданско-правового  характера, включая доходы по  договорам найма или договорам  аренды любого имущества, а  также от продажи имущества,  принадлежащего этим лицам на  праве собственности;

       4) физические лица - налоговые резиденты¹⁰, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ;

       5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами тотализаторов и других основанных на риске игр (в т.ч. с использованием игровых автоматов).

       Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется в налоговый  орган по месту учета налогоплательщика  не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

       Под иными документами (ст. 198 УК РФ) согласно п. 5 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 следует понимать любые предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним федеральными законами документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов.

       Под уклонением от уплаты налогов и (или) сборов, ответственность за которое  предусмотрена ст. 198 УК РФ, следует понимать умышленные деяния (действия или бездействие), направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему РФ.

       В отличие от преступлений обще-уголовной направленности, для налоговых преступлений не имеет существенного значения определение конкретного времени (дата, час, минуты) совершения преступления.

       Способами уклонения от уплаты налогов и  сборов могут быть как действия в  виде умышленного включения в  налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах  и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, так и бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении  налоговой декларации или иных указанных  документов.

       В тех случаях, когда лицо в целях  уклонения от уплаты налогов и  сборов осуществляет подделку официальных  документов организации, предоставляющих  права или освобождающих от обязанностей, а также штампов, печатей, бланков, содеянное им при наличии к  тому оснований влечет уголовную  ответственность по совокупности преступлений, предусмотренных ст. ст. 198 или 199 и ст. 327 УК РФ (абз. 3 п. 9 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006).

       Обязательным  признаком состава преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 198 УК РФ, является крупный размер, а квалифицированного состава (ч. 2 ст. 198 УК РФ) - особо крупный размер неуплаченного налога или сбора.

 
 
 
 

       Субъективная  сторона.

       Субъективная  сторона преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, а равно преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, характеризуется только прямым умыслом с целью полной или частичной неуплаты налогов и (или) сборов.

       То  обстоятельство, что в диспозициях ст. ст. 198 и 199 УК РФ использован термин "уклонение", указывающий на определенную цель совершаемого деяния - избежать уплаты законно установленных налогов (сборов), свидетельствует о том, что составы этих преступлений предполагают наличие в действиях виновного лица именно умысла, который в данном случае направлен непосредственно на уклонение от уплаты налога (сбора). Противоправность действий (бездействия), образующих уклонение от уплаты налогов и (или) сборов, определяется нормами тех отраслей права, которые регламентируют деятельность налогоплательщика (плательщика сбора), создающую доходы и расходы. Любое лицо вправе выбрать те правовые формы деятельности, которые, по его мнению, приводят к уплате меньшей суммы налога (иначе говоря, оптимизировать налогообложение), или, например, уменьшить объем выполняемой по договорам работы для уменьшения причитающегося с него налога или сбора. Уклонение от уплаты налога образуют действия (бездействие), являющиеся противоправными по действующему законодательству в момент их совершения.

       Согласно п. 1 ст. 111 НК РФ к обстоятельствам, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, относятся:

       1) непреодолимая сила (force major), т.е.  совершение деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия  или других чрезвычайных и  непреодолимых обстоятельств;

       2) невменяемость, т.е. совершение  деяния, содержащего признаки налогового  правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся  в момент его совершения в  таком состоянии, при котором  это лицо не могло отдавать  себе отчета в своих действиях  или руководить ими вследствие болезненного состояния;

       3) добросовестное заблуждение, т.е.  выполнение налогоплательщиком (плательщиком  сборов) письменных разъяснений  по вопросам применения законодательства  о налогах и сборах, данных  ему либо неопределенному кругу  лиц финансовым, налоговым или  другим уполномоченным органом  государственной власти или их  должностными лицами в пределах  их компетенции;

       4) иные обстоятельства, которые могут  быть признаны судом или налоговым  органом, рассматривающим дело, исключающими  вину лица в совершении налогового  правонарушения.

       Непреодолимая сила.

       Лицо, совершившее деяние, содержащее признаки налогового правонарушения, не признается виновным в совершении такого правонарушения, если такое деяние является следствием непреодолимой силы, т.е. стихийного бедствия или других чрезвычайных и  непреодолимых обстоятельств.

       Чрезвычайным  можно признать обстоятельство, "исключительное по своему характеру, не имеющее аналогов или повторяющееся достаточно редко, не систематически, резко отличное от каждодневных явлений».¹¹ Причем чрезвычайное обстоятельство необязательно должно быть непредвиденным. Необходимо только, чтобы оно было непреодолимым, т.е. наступление такого события невозможно было предотвратить разумными усилиями налогообязанного лица либо невозможно было избежать связанных с ним вредных последствий.

       До  сегодняшнего дня в практике арбитражных  судов в качестве обстоятельств  непреодолимой силы, в частности, признавались: