УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ

     В связи с актуальностью проблемы и усилением борьбы с налоговыми правонарушениями все чаще, со ссылкой  на опыт некоторых зарубежных стран, дебатируется вопрос о необходимости создания в Российской Федерации специальных налоговых судов. При этом говорится и о подготовке квалифицированных специалистов, работающих в этой области, начиная от сотрудников налоговых органов до судей, обладающих специальными знаниями по налоговому законодательству.

     Идея  эта, безусловно, позитивна, тем не менее, говорить в настоящее время о ее реализации неуместно. В настоящее время следует говорить не о специальных налоговых судах, а о повышении уровня судебной деятельности, совершенствовании квалификации судей с тем, чтобы свести до минимума ошибки и недостатки при судебном разбирательстве дел об этих преступлениях.

     Сторонники  решения проблемы предупреждения налоговых  преступлений  с помощью усиления уголовно-правового принуждения призывают усилить уголовное наказание за совершение налоговых преступлений, например, установить наказание за уклонение физического лица до 7 лет лишения свободы с конфискацией имущества. Представляется, что это вряд ли поможет изменить ситуацию к лучшему³⁷. Метод ужесточения уголовной репрессии в борьбе с экономическими преступлениями использовался еще в РСФСР, но решения хозяйственных проблем не обеспечил³⁸.

Заключение 

    В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации "каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют".

    Под налогом понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (пункт 1 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации - далее НК РФ).

    Под сбором (пункт 2 статьи 8 НК РФ) понимается установленный налоговым законодательством  обязательный взнос, взимаемый с  организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий  совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

    Налоговые преступления входят в главу 22 "Преступления в сфере экономической деятельности" раздела VIII "Преступления в сфере экономики" УК РФ. Общим признаком, служащим критерием объединения содержащихся в главе 22 УК РФ норм о преступлениях в сфере экономической деятельности, является видовой объект данных преступных деяний - "общественные отношения, складывающиеся по поводу производства, распределения, обмена и потребления материальных благ и услуг".³⁹

    Общественная  опасность уклонения от уплаты налогов  заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы, что влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему РФ.

    Уголовная ответственность, установленная за уклонение от уплаты налогов, не является стабильной. Она постоянно меняется и, как нам кажется, без достаточной научной проработки и без необходимого обобщения практики применения уголовного законодательства, устанавливающего уголовную ответственность за налоговые преступления.

    Действующий Уголовный кодекс Российской Федерации предусматривает четыре состава, связанные с так называемыми налоговыми преступлениями. К ним относятся: ст. 198 УК РФ "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица", ст. 199 УК РФ "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации", ст. 199.1 УК РФ "Неисполнение обязанностей налогового агента" и ст. 199.2 УК РФ "Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов".

    В приведенном перечне особое место  принадлежит двум составам преступлений, представляющим своеобразный правовой "тандем" в механизме уклонения  от уплаты налогов и (или) сборов: ст. ст. 198 и 199 УК РФ.

    При их сравнительном анализе сразу же бросается в глаза различие в терминах, используемых законодателем при определении правового положения субъектов, уклоняющихся от выполнения налогового бремени. В ст. 198 УК РФ говорится о "физическом лице", а в ст. 199 УК РФ - об "организации", хотя с позиций логики в указанных нормах следовало бы применять термины одного порядка: физические и юридические лица. Тем более, что в гражданском законодательстве Российской Федерации, они трактуются в качестве взаимозаменяемых.

    Налоговая преступность как разновидность экономической преступности имеет повышенный уровень латентности. Налоговые преступления, как правило, совершаются лицами, имеющими высшее образование, с высоко развитым интеллектом, которые тщательно планируют способы совершения преступления и сокрытия их следов.

    Общественная  опасность уклонения от уплаты налогов  заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности каждого  платить законно установленные  налоги и сборы.

    Некоторое недоумение вызывает и само название ст. 199 УК РФ "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации", поскольку объективная сторона рассматриваемого состава имеет формальный характер и преступление считается оконченным при совершении бездействия - неуплаты налога или страхового взноса за соответствующий налогообразующий период, установленный налоговым законодательством. При этом признается, что уклонение от уплаты налогов с организаций имеет свой специфический способ совершения - включение в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом

    Дело  в том, что термин "уклонение" имеет уголовно-правовые последствия  для соответствующих субъектов, в частности, по законодательству США⁴⁰. Однако в русском языке усмотреть различие в выражениях "уклонение" и "уход" достаточно сложно (от "уклонять" - что-то от чего-нибудь; "уходить" - откуда, куда, удаляться)⁴¹. Поэтому и ст. 199 УК РФ следовало бы озаглавить несколько иначе, например "Неуплата налогов и (или) сборов с юридического лица".

    К сожалению, в основной своей массе  население относится к нарушителям уголовного и налогового законодательства достаточно терпимо, а иногда даже с сочувствием, не оказывает содействия государственным контролирующим и правоохранительным органам в их выявлении, а в отдельных случаях способствует их совершению.

    В связи с этим основными задачами государства должны быть воспитание у населения правильного отношения  к налогам и сборам, закрепление  общественной морали, стремления жить, не нарушая законы, вносить свой вклад в укрепление государственных норм и законов.

    Повышение уровня налоговой преступности в  стране и рост профессионализма преступников диктует криминалистической характеристике новые требования для совершенствования  современных подходов к раскрытию  и расследованию преступлений.

    Вместе  с тем разработка современных эффективных методов борьбы с налоговыми преступлениями может послужить и определенным толчком в изыскании новых способов совершения преступлений в этой сфере. 

Библиография 

I. Нормативные акты

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993
2. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ.// Собрание законодательства РФ.-1996.-N 25.-ст. 2954
3. Налоговый кодекс РФ. Часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3824.
4. Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ // РГ. N 256. 2001.
5. Закон РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" Ведомости СНД и ВС РФ"-1992.-N 11.

II. Научная литература

6. Абрамова Э.В. Уклонение от уплаты налогов.//Налоги (газета).-2006.-№33.
7. Бабаев Б., Куприянов А. Уклонение от уплаты налогов.// Российская юстиция.-1996.- N12.
8. Бабурин В., Рагозина И.И. Оценка обстоятельств, исключающих преступность уклонения от уплаты налогов. // Законность.-2007.-№6
9. Бобырев В.В., Ефимичев С.П., Ефимичев П.С. Уклонения от уплаты налогов и их квалификация по уголовному кодексу российской федерации. //Право и экономика.-2007.-N 9.
10. Брызгалин А.В. Понятие налога и нормативное разграничение налоговых и неналоговых платежей по законодательству Российской Федерации // Налоговый вестник. -1997. -N 10. -С. 6.
11. Волженкин Б.В. Экономические преступления. -СПб., 1999.
12. Геллер Н.В. Теоретические вопросы криминалистической характеристики уклонения физического лица от уплаты налогов и сборов. // Российский следователь.- 2008-.№5.
13. Григорьев В.А., Кузнецов А.В. Проблемы квалификации налоговых преступлений по признакам объекта и объективной стороны. М., 2004
14. Гусева Т.А. Общие и специальные нормы налогового права в борьбе с уклонением от уплаты налогов (или законодательное ограничение деятельности фирм-однодневок. // Предпринимательское право.Специальный выпуск.-2008.
15. Данилова С.И., Завидов Б.Д., Липатенков В.Б. Вина и наказание в уголовном праве России. Уголовно-правовой анализ. //  Правовая система КонсультантПлюс.
16. Дармаева В.Д., Двуреченская Н.А., Демьянова Т.Н. Уголовно-правовая характеристика преступлений в форме уклонения от уплаты налогов и сборов. //Право и экономика.-2007.-№3
17. Демин А.В. Налоговое право России. –М., 2006
18. Кабанков А.С. Противодействие уклонению от уплаты налогов: опыт зарубежных стран.- Юридический мир.-2007.-№9
19. Карякин В.В., Махов В.Н. Возбуждение уголовных дел о налоговых преступлениях. М.,2005.
20. Кучеров И.И. Преступления в сфере налогообложения.-М, 1999.
21. Кучеров И.И., Соловьев И.Н. Уголовная ответственность за налоговые преступления. -М., 2004.-С. 13 - 14.
22. Ларичев В.  Уклонение от уплаты налогов с организаций: квалификация составов.//Российская юстиция.-1997.-N 6.
23. Лопашенко Н.А. Проблемы уголовной ответственности за налоговые преступления // Налоговые споры: теория и практика.- 2004.- N 5.
24. Налоги и налоговое право. / Под ред. Брызгалина А.В.-М., 1997.
25. Налоговое право России в вопросах и ответах. /Под ред. Ялбулганова А.А..-М, 2007.
26. Налоговое право. / Под ред. Пепеляева С.Г..-М., 2000.
27. Налоговые преступления / Под ред. Саркисова К.К.. -М., 2004.
28. Полянский Н.Н. Фальшивая водка // Уголовное право. -1998. -N 1.
29. Резолюция научно-практической конференции "Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования" // Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования / Под ред. Пепеляева С.Г.. -М., 2003.
30. Советский энциклопедический словарь. М., 1980.
31. Сотов А.И. Уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства // Ваш налоговый адвокат. Советы юристов: Сборник статей. Вып. 1. М., 1997
32. Сабитов Р.А., Пищулин В.Г. Наказания за налоговые преступления по российскому законодательству. // «Южно-уральский юридический вестник» № 1.  2001. С.16
33. Смаков Р.М. О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов. // Юридический мир.-1998.- № 1.С.18
34. Стеркин Ф. Уклонение от уплаты налогов. // http://www.strana.ru/.
35. Сукач С.О. Некоторые частные вопросы проверки фактов уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации.// Российский следователь.-2008-N 13.
36. Ташкинов А. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов в дореволюционной России.//Законность.-2005.-N 8.
37. Тихомиров Ю.А. Теория компетенции.-М., 2001.
38. Уголовное право России. / Под ред. А.И. Рарога. - М., 2004.
39. Уголовное право России. / Под ред. Кругликова Л.Л.. -М, 2004.
40. Уголовное право Российской Федерации. /Под ред. Иногамовой-Хегай Л.В., Рарога А.И., Чучаева А.И.. -М, 2006.
41. Учебно-практический комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Отв. ред. Жалинский А.Э.. -М.,2005.
42. Ущерб от налоговых преступлений в столице - 10,2 млрд. руб. // http://www.klerk.ru/news/?69025
43. Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения.-М., 2002.
44. Чучаев А.И., Иванова С.Ю. Таможенные преступления в новом УК РФ. // Государство и право.- 1998.- N11.
45. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации .-М., 1999.
46. Щекин Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права. -М, 2007.
47. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. М., 2002.

III. Материалы судебной практики 

48. Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996г. N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции" // Вестник Конституционного Суда РФ.-1196.- N 5 
49. Постановление КС РФ от 01.04.97г. N 6-П "По делу о соответствии конституции российской федерации пунктов 8 и 9 Постановления Правительства Российской Федерации  от 1 апреля 1996 г. № 479 "Об отмене вывозных таможенных пошлин, изменении ставок акциза на нефть и дополнительных мерах по обеспечению поступления доходов в федеральный бюджет" // Вестник Конституционного Суда РФ.-1997.-N4.
50. Постановление Конституционного Суда РФ от 11.11.97г. N 16-П "По делу о проверке конституционности статьи 11.1 Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 года "О государственной границе Российской Федерации " в редакции от 19 июля 1997 года" // Вестник Конституционного Суда РФ.-1997.-N 6.
51. Постановление КС РФ от 17.07.98г. N 22-П "по делу о проверке конституционности Постановлений Правительства Российской Федерации от 26 сентября 1995 года n 962 "О взимании платы с владельцев или пользователей автомобильного транспорта, перевозящего тяжеловесные грузы, при проезде по автомобильным дорогам общего пользования" и от 14 октября 1996 года №1211 "Об установлении временных ставок платы за провоз тяжеловесных грузов по федеральным автомобильным дорогам и использовании средств, получаемых от взимания этой платы" // Вестник Конституционного Суда РФ.-1998.-N 6.
52. Определение КС РФ от 08.02.2001г. N 14-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Слободенюка Владимира Борисовича на нарушение его конституционных прав частью первой статьи 35 Федерального Закона "О животном мире" //Правовая база  Консультант Плюс
53. Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // Вестник ВАС РФ. 2001. N 7.
54. Постановление КС РФ от 30.07.2001г. N 13-П "По делу о проверке конституционности положений подпункта 7 пункта 1 статьи 7, пункта 1 статьи 77 и пункта 1 статьи 81 Федерального Закона "Об исполнительном производстве" в связи с запросами Арбитражного Суда Воронежской области, Арбитражного Суда Саратовской области и жалобой Открытого Акционерного Общества "Разрез "Изыхский" // Вестник Конституционного Суда РФ.-2001.-N 6
55. Определение КС РФ от 10.12.2002г. N 284-О "По запросу Правительства Российской Федерации о проверке конституционности Постановления Правительства Российской Федерации "Об утверждении порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия" и статьи 7 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового Кодекса Российской Федерации"// Вестник Конституционного Суда РФ.-2003.- N 2
56. Определение КС РФ от 10.12.2002г. N 283-О "По запросу Правительства Российской Федерации о проверке конституционности Постановления Правительства Российской Федерации от 14 января 2002 года №8 "О внесении изменений и дополнений в положение о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров" // Вестник Конституционного Суда РФ-2003.-N 2
57. Постановление Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003г. N 9-П "По делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П.Н. Белецкого, Г.А. Никовой, Р.В. Рукавишникова, В.Л. Соколовского и Н.И. Таланова" // РГ. N 105. 2003
58. Определение Конституционного Суда РФ от 22 января 2004г. N 41-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ОАО "Сибирский "Тяжпромэлектропроект" и гражданки Тарасовой Галины Михайловны на нарушение конституционных прав и свобод абзацем 1 п. 1 ст. 45 НК РФ" // Экономика и жизнь. -2004.- N 20.
59. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006г. N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления"// Бюллетень Верховного Суда РФ.-2007.- N3.