Правовые основы регулирования аудиторской деятельности

ОГЛАВЛЕНИЕ

1.Введение

2.   Глава 1. История возникновения и развития аудиторской деятельности в России.

3. Глава 2. Аудит как объект правового регулирования.

3.1. Понятие и сущность аудиторской деятельности.

3.2. Цели и принципы аудиторской деятельности.

3.3. Виды аудита.

4. Глава 3. Правовые основы регулирования аудиторской деятельности.

4.1.Договор об оказании аудиторских услуг, его форма и содержание.

4.2. Контроль за аудиторской деятельностью.

4.3. Страхование риска профессиональной ответственности аудитора.

5. Заключение

6. Список  использованных источников 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

        Аудит – сравнительно новое в нашей стране направление контроля за хозяйственной деятельностью экономического субъекта.  Исторически сложилось так, что российский аудит возник на основе работ контрольных и ревизионных служб. Как самостоятельная область деятельности аудит начал развиваться только в последнее десятилетие.

        Сегодня в Российской Федерации уделяется довольно значительное внимание аудиторской деятельности. Связано это, прежде всего с тем, что неотъемлемой составляющей рыночных отношений, как в РФ, так и в других странах является  основательный и юридически обоснованный анализ, удостоверение и консультирование по вопросам ведения, составления и представления государственным контролирующим органам финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. В свою очередь, данные действия не представляются возможными без обращения за помощью к специалистам в этой области лицам – аудиторам. Причем, расширение применения аудиторской деятельности должно позволить в значительной степени устранить препятствия, возникающие при предоставлении государственным контролирующим органам финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

       Вместе с тем, для наиболее полной реализации возможностей аудиторской деятельности необходимо, прежде всего, четкое правовое регулирование всех вопросов, связанных с данным правовым институтом. К сожалению, несмотря на значительный объем работ, затрагивающих различные аспекты, целый ряд практических и теоретических вопросов, касающихся данной темы, остаются дискуссионными и требуют дополнительного изучения. Так, например, недостаточно отчетливо уяснены различия между страхованием профессиональной и гражданско-правовой ответственности, применительно к аудиту. Существуют определенные противоречия, связанные с организационно-правовой формой аудита. Недостаточно разработан вопрос соотношения понятий аудит и аудиторская деятельность. Ряд авторов отождествляют их, другие же разграничивают их.

        Среди исследователей в области аудиторской деятельности наиболее известные ученые – это И.А.Белобжецкий, Ю.А.Данилевский, В.Ф.Палия, А.Д.Шеремет  и др. авторы. Они внесли большой вклад в развитие аудита в России, их перу принадлежат многочисленные работы, посвященные аудиту, но, несмотря на это, следует отметить, что проблема аудита в России исследована далеко не полностью и требует дальнейшего исследования.

        Таким образом, целью настоящей работы является анализ правовых основ осуществления аудиторской деятельности в Российской Федерации.

        В соответствии с целью работы были поставлены и решены в процессе исследования следующие основные задачи:

1. Изучено становление и развитие законодательства об аудите.

2. Исследованы проблемы правового регулирования аудиторских отношений.

3. Обозначено понятие аудита.

4. Исследованы цели и принципы осуществления деятельности аудиторов в Российской Федерации.

5. Определено понятие договора на оказание аудиторских услуг.

        Для этого были использованы следующие методы:

• Исторический,
• Диалектический,
• Сравнительно-правовой,
• Прогнозирования.

        Объектом исследования являются правовые отношения, возникающие в сфере оказания аудиторских услуг.

        Предмет исследования – правовые нормы, регулирующие (регламентирующие) отношения в сфере аудиторской деятельности.

        В качестве источников информации при написании работы были использованы труды отечественных ученых: Шеленкова С., Терехова А.А., Ковалевой О.В., Андреева В.К. по теме работы; справочно – информационные и энциклопедические материалы; нормативные документы: Конституция Российской Федерации, Гражданский Кодекс РФ, ФЗ «Об аудиторской деятельности», Постановления Правительства и другие; электронные базы СПС «Гарант» и СПС «Консультант плюс».

        Новизна данной выпускной квалификационной работы выражается в предложенном авторском определении договора об оказании аудиторских услуг, а также комплексном анализе эволюционных аспектов аудиторской деятельности в Российской Федерации.

        Практическая значимость работы состоит в том, что содержащиеся в ней предложения и выводы могут быть использованы при разработке нового и совершенствования действующего законодательства по данному вопросу. 

Глава 1. История возникновения  и развития аудиторской деятельности в России. 

        Аудиторская деятельность существует в России немногим более двадцати лет. Развитие аудита было напрямую связано с переходом Экономики Советского Союза на рыночные методы ведения хозяйства, активизацией внешнеэкономической деятельности. В процессе становления аудита можно выделить четыре основных этапа.

        Первым этапом в организации аудиторской деятельности можно назвать создание акционерного общества "Инаудит" в 1987 г. в соответствии с Постановлением СМ СССР то 8 сентября 1987 г. "О создании советской аудиторской организации". Это явилось следствием Постановлений СМ СССР от 13 января 1987 г.№48 и 49, регулирующих порядок создания и деятельности совместных предприятий с участием советских организаций и организаций других стран - членов СЭВ с фирмами капиталистических и развивающихся стран.

        "Инаудит" был создан в форме открытого акционерного общества. И хотя фирма имела организационно-правовую форму самостоятельной институционной единицы экономики по сравнению с хозрасчётными ревизионными группами, всё же она была создана на базе государственного контрольного органа, а её учредителями были союзные министерства. Таким образом, по своей сути он остался государственной культурой, независимость которой в отношении формирования аудиторского мнения была весьма сомнительной.

        С 1991 г. АО "Инаудит" фактически распался. В ходе приватизации изменились собственники, которыми теперь являются физические лица, в основном - аудиторы.

        26 мая 1988 г. Верховный Совет СССР принял Закон "О кооперации в СССР", ст.10 которого определяла принципы деятельности кооперативов, ст.32-организацию учёта, отчётности и контроля, проведение внутренних ревизий, а так же контроль со стороны финансовых органов. Однако сразу же возникла проблема, связанная с тем, что имущество создаваемых экономических субъектов не относилась к государственной собственности, и соответственно встал вопрос о том, кто и на каких основаниях должен проверять их финансово-хозяйственную деятельность. Поскольку ревизионные службы существовали в каждом министерстве и ведомстве в виде контрольно-ревизионных управлений (КРУ), из работников этих служб пытались создать контрольно-ревизионные группы, действующие по принципу хозрасчёта. Кроме того, появились кооперативы, специализирующиеся на оказании консультационных услуг, в основном состоящие также из бывших работников ревизионных органов. Оказанием таких услуг занимались и хозрасчётные финансово-экономические подразделения, например, хозрасчётный финансово-экономический центр Научно-исследовательского финансового института, кооперативы - "ОРКОН" при ленинградском объединении бытовых услуг "Невские зори", "Бухгалтерский учёт", при Мосгорисполкоме и др. Особенностью этих фирм являлось то, что они были созданы при различных государственных структурах. Однако деятельностью этих организаций была незначительна, что во многом объясняется отсутствием нормативной и правовой базы проведения аудита.¹

        Второй этап развития аудиторской деятельности в нашей стране неразрывно связан с процессом экономических преобразований, развитием предпринимательской деятельности, начавшейся бурно и активно во всех отраслях экономики. Активизировался и процесс создания аудиторских организаций. Благодаря вступлению в силу законодательных актов, оказавших существенное влияние на развитие предпринимательской деятельности - Закона "О собственности в СССР", от 06.03.90г. №1305-1, Закона "О предприятиях в СССР" от 4.06.1990г. №1529-1, а так же Закона "О предприятиях и предпринимательской деятельности" от 25.12.90г. №445-1, определивших правовые, экономические и социальные аудиторские фирмы, зарегистрированные как ТОО, АОЗТ, в уставных документах которых предусматривалось проведение проверок финансово-хозяйственных и коммерческой деятельности предприятий любых организационно правовых форм и видов собственности с целью подтверждения достоверности и реальности их бухгалтерской отчётности, а так же консультационных услуг по вопросам финансовой, хозяйственной и коммерческой деятельности и правовым вопросам.

        Однако иностранные инвесторы требовали заключения аудиторских фирм относительно деятельности совместных предприятий, причём выданные такими фирмами, которые признавались и в их странах. Поскольку рыночная ниша аудиторских услуг была практически свободна, западные аудиторские фирмы устремили свои усилия на этот рынок. В дальнейшем все крупнейшие фирмы проникли на российский рынок аудиторских услуг и до сих пор прочно занимают свои позиции, несмотря на процессы слияния и реорганизации, что происходят у них в центральных офисах.

        В то же время начали появляться и общественные организации, объединявшие бухгалтеров-аудиторов, в частности, Ассоциация бухгалтеров и аудиторов СССР, которая потом была преобразована в Ассоциацию бухгалтеров и аудиторов СНГ.

        Постепенно шёл процесс формирования рынка аудиторских услуг. В крупных городах начала развиваться система подготовки и аттестации лиц, желающих заняться аудиторской деятельностью, разрабатывались методологические пособия, аудиторы пытались донести до пользователей бухгалтерской отчётности роль и значение аудиторского заключения о её достоверности.

        Третий этап развития аудита в России, начался тогда, когда государство, аудиторская общественность, заинтересованные пользователи услуг аудита наконец поняли, что столь важная и общественно значимая деятельность должна регламентироваться как на государственном уровне, так и на уровне морально-этическом. Первый вклад в дело регламентации аудита внёс Центральный Банк СССР: 6 февраля 1991 года им было утверждено "Положение об аудиторской деятельности в банках". Таким образом, Центробанк раньше Минфина начал заниматься методологией и организацией аудита. Экспертный комитет при ЦБ РФ по банковскому аудиту 8 сентября 1991 года (Протокол №4) одобрил Правило (стандарт) №1 аудиторской деятельности в области банковского аудита "Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчётности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год". Первая лицензия на проведение банковского аудита была выдана Банком России в 1991 году.

        В этом же году была начата разработка закона, регламентирующего аудиторскую деятельность в России. 16-17 января 1992 года в МГУ состоялась научно-практическая конференция "Организация и методы аудита", на которой были одобрены проекты "Закона об аудиторской деятельности в РФ" и "Этического Кодекса профессионального поведения аудитора". В этом же 1992 году впервые были переведены на русский язык и изданы в России международные стандарты аудита. Их насчитывалось более двух десятков: например, цель и общие принципы аудита финансовой отчетности, условия договоренностей об аудите, контроль качества аудиторской работы, документация, мошенничество и ошибки, планирование и т.п.²  В начале 90-х годов появились первые публикации российских авторов в области аудита - И.А.Белобжецкого, Ю.А.Данилевского, В.Ф.Палия, А.Д.Шеремета и др. авторов.

        Началом государственного участия в регулировании аудита в России считается подписание Президентом РФ Указа от 22.12.1993 года № 2263 "Об аудиторской деятельности в РФ", с которого и ведёт начало формирование нормативной базы современного российского аудита. Этим указом были утверждены "Временные правила аудиторской деятельности в РФ" (далее - Временные правила), введены аттестация аудиторов и лицензирование аудиторской деятельности. Пунктом 4 Указа учреждена Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

        Фактически этим указом было положено начало развитию правовых основ аудиторской деятельности: она определена, во-первых, как разновидность финансового контроля (независимый вневедомственный финансовый контроль), во-вторых, как предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчётности, платёжно-расчётной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а так же оказанию иных аудиторских услуг (Временные правила, п.3).

          Рыночные отношения, предусматривающие хозяйственную самостоятельность экономических субъектов, ведущих предпринимательскую деятельность, способствовали развитию предпринимательства в области независимого финансового аудита. В период с 1993 по 1996 годы, в условиях действия Временных правил аудиторской деятельности в РФ, появилось большое количество аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов: на них был большой спрос. Обязательному аудиту подлежала бухгалтерская финансовая отчётность коммерческих банков, страховых компаний, ОАО, предприятий с совместным иностранным капиталом и некоторых других организаций, которых становилось всё больше. Но в организации и регулировании аудиторской деятельности не было единства, как не было и государственного органа, объединяющего эту работу.