Правовые основы регулирования аудиторской деятельности

        Главной особенностью третьего этапа развития аудита в России можно назвать отсутствие закона, регламентирующего аудит. Следует отметить, что Временные правила сыграли в своё время позитивную роль в формировании рынка аудиторских услуг в РФ, поскольку на всей территории страны был введён единый порядок организации аудиторской деятельности. Большое внимание в этот период было уделено разработке отечественных правил (стандартов) аудиторской деятельности, в основу которых были положены международные стандарты, адаптированные к особенностям отечественной экономики, ряд стандартов не имел международных аналогов.

        Федеральный закон РФ "Об аудиторской деятельности" № 119-ФЗ (далее- Закон), заменивший Временные правила, был подписан Президентом России спустя 8 лет, 7 августа 2001 года, и с этого события начался четвёртый этап развития аудита в России.

        За это время в законодательстве по аудиту и в аудиторской практике произошли значительные изменения: в государственных организациях, регулирующих аудиторскую деятельность, прошли реорганизации. Так, в Минфине России с 1988 года функционировал Департамент государственного финансового контроля и аудита, кроме банковского. Положение о нём было утверждено приказом Министерства финансов РФ от 31.03.98г. №53.

        Были внесены изменения в систему подготовки аудиторов, их аттестация, а так же лицензирование аудиторской деятельности. За это время приняты: Кодекс профессиональной этики аудиторов, 38 централизованных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Создано около  8 тысяч аудиторских фирм, в том числе совместно с иностранным капиталом.

        В соответствии с Законом была продолжена работа по формированию системы нормативного регулирования аудиторской деятельности. Закон внёс изменения в определение понятия "аудиторская деятельность"; изменились цели аудита,  квалификационные требования, предъявляемые к лицам, претендующим на получение квалификационного аттестата аудитора.³

Аудит осуществляется в соответствии с  ФЗ «Об аудиторской деятельности», другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности.

        Перечень ФЗ, регламентирующих как отдельные виды деятельности, так и особенности функционирования отдельных экономических субъектов и имеющих отношение к проведению аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности экономических субъектов:

- «Об  акционерных обществах»;

- «Об  обществах с ограниченной ответственностью»;

- «О  банках и банковской деятельности»;

- «О  товарных биржах и биржевой торговле»;

- «О  страховании»;

- «О  негосударственных пенсионных фондах»;

- «О  рынке ценных бумаг»;

- «О  несостоятельности (банкротстве)»;

- «Об  инвестиционных фондах»;

- «О  лицензировании отдельных видов  деятельности»;

- «О  государственных и муниципальных унитарных предприятиях»;

- «О  лизинге», и др.⁴

        Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» определена возможность регулирования отношений, возникающих при осуществлении аудиторской деятельности, указами Президента РФ, но только в той части в которой они не противоречат ФЗ и иным ФЗ.

        Законодатель установил, что на основании  и во исполнение Закона, а также иных ФЗ и указов Президента, Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.

        За период действия Закона Правительство приняло ряд постановлений, касающихся формирования правовой базы аудита:

• Постановлением от 23.09.2002 № 696 было утверждено 6 федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
• Постановлением от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» в соответствии с п. 1 ст. 18 Минфин России утвержден в качестве уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, и т.д.

        Постановление Правительства РФ «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» от 12 июня 2002 г. № 409 является свидетельством признания значимости аудиторского заключения в условиях российской экономики, а также главенствования государственного регулирования аудиторской деятельностью.

        В свою очередь, во исполнение этого постановления:

• Минфином России было утверждено Типовое положение о конкурсной комиссии по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита (приказ Минфина России от 31.10.02 г. № 107);
• Дополнительно Минфин России издал документ № 28-02-04/40 АП от 27 февраля 2003 г. «Об отдельных вопросах проведения конкурсов по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита», в приложении к которому представлен список кандидатов для использования при формировании конкурсных комиссий по отбору аудиторских организаций на право проведения обязательного ежегодного аудита, в котором представлены кандидаты от аккредитованных профессиональных объединений;
• Минимущества России подготовлено и утверждено Типовое техническое задание на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 %, и федеральных государственных унитарных предприятий (распоряжение Минимущества России  «Об утверждении Типового технического задания на проведение обязательного аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 %, и федеральных государственных унитарных предприятий» № 4521-р от 30 декабря 2002 г.).

        Долгое время в юридической литературе оставался спорным вопрос о правовой сущности стандартов аудиторской деятельности, направленных на организацию и упорядочение определенных действий аудиторских организаций, которые до 25.04.2001 г. разрабатывала Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 4 февраля 1994 г. № 54-р «Об организации работы Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ», а с 10 сентября 2002 г. должно утверждать Правительство России. Правовая природа таких стандартов, исходя из положений Распоряжения, длительное время оставалась неясной, так как в нормативном по своему содержанию, хотя и обличенном в форму ненормативного, акте Президента РФ не был предусмотрен один из важнейших элементов любого правового акта – санкция за их неисполнение или ненадлежащее исполнение, что позволяло делать вывод о рекомендательном (диспозитивном) характере этих стандартов.

        Таким образом, при несоблюдении аудиторской фирмой (индивидуальным аудитором) требований стандартов заинтересованные лица (контрагенты аудиторской организации, уполномоченный государственный орган) не вправе ранее были предъявлять соответствующие исковые требования о возмещении причиненных им убытков и взыскании штрафных санкций, вызванных отступлением аудиторской организацией от рекомендательных положений стандартизированных правил по ведению аудиторской деятельности.⁵

        Ст. 9 ФЗ  «Об аудиторской деятельности» содержит решение обозначенной правовой неопределенности, указывая, что федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Таким образом, федеральным правилам (стандартам) придан признак нормативности.⁶

        Правила (стандарты) аудиторской деятельности – единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Данные стандарты, в свою очередь, подразделяются на федеральные и внутренние.

        В настоящее время действуют 39 федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, которые обязательны для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они носят рекомендательный характер.

        Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, требования которых не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

        Внутренние стандарты представляют собой часть организационно-распорядительной документации аудиторской организации, их наличие служит показателем профессионализма деятельности аудиторской фирмы.

        Целью создания внутренних стандартов является конкретизация методики проведения проверок применительно к отдельным видам деятельности экономических субъектов. Эти стандарты содержат рекомендации,

позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок своих действий, и отражают собственный подход аудиторской организации к проводимым проверкам. Подобная регламентация деятельности аудиторов в рамках данной организации обеспечивает дополнительные основы для урегулирования конфликтов между сотрудниками и администрацией аудиторской организации, между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Внутренние стандарты утверждаются приказом руководителя аудиторской организации, а в случаях, предусмотренных ее учредительными документами, - другим уполномоченным органом.⁷

        На основании анализа научной, юридической и исторической литературы, отражающей историю развития аудита и его правового регулирования в России, можно сделать вывод о том, что принципиально новый характер развития товарно-денежных отношений в России вызвал необходимость появления разнообразных форм собственности и нового для страны финансового рынка, а эти факторы, в свою очередь, определили направления совершенствования форм и средств финансового контроля. Таким образом, появился институт аудиторских услуг, достаточно давно используемый в развитых странах, который представляет собой организационную форму финансового контроля за финансово-хозяйственной и коммерческой деятельностью организаций и учреждений, осуществляемую на платной основе. Итогом десятилетнего развития аудита в России стало принятие специального   Федерального закона  "Об аудиторской деятельности" № 119-ФЗ, который закрепил понятие, цели, принципы и правовые основы осуществления аудиторской деятельности в Российской Федерации. За время, прошедшее до принятия Закона, не было принято столько значительных нормативных актов по аудиту, сколько в течение последующих полутора лет. Так, увеличение количества законодательных актов, регулирующих правовые основы аудиторской деятельности за столь короткий период времени напрямую связано с процессом усиления государственного контроля за аудиторской деятельностью и централизации властных структур, в компетенции которых входит организация надзора над деятельностью экономических субъектов и проведении независимого аудита их финансовой (бухгалтерской) отчётности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Аудит как объект правового регулирования.

2.1. Понятие  и сущность  аудиторской деятельности. 

        Аудит (англ. Audit – проверка, ревизия) – это специфическая форма финансового контроля за деятельностью предприятий, организаций в форме независимых ревизий бухгалтерской отчетности, проводимых по желанию клиента.⁸

        Аудиторская деятельность – предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований; оказание иных аудиторских услуг.⁹

        Аудит – это процесс проверки по просьбе управляющих или собственников точности записей ведения дел организации, надежности ее финансового положения.¹⁰

        В соответствии с Комитетом Американской бухгалтерской ассоциации определение понятия аудита выглядит следующим образом: «Аудит – системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенным критериям и представляющий результаты заинтересованным пользователям».¹¹

        Понятие аудита, приведенное в п.1 ст. 1 Федерального Закона «Об аудиторской деятельности», характеризует его нормативную составляющую: аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

 Несмотря  на сохраненное в Законе отождествление  правовых категорий «аудит» и  «аудиторская деятельность», с  юридической точки зрения между  ними важно провести фактическое различие, т.к. возможно понимание аудиторской деятельности как в узком (аудиторская деятельность – разновидность финансового контроля), так и в широком смысле (аудиторская деятельность – любое юридически значимое действие аудиторской организации).

        Под аудитом понимается форма договорного по своей правовой природе финансового контроля, проводимого с помощью определенного метода (метода проверки, ревизии и т.п.) с целью дачи конкретных практических рекомендаций  субъектам предпринимательской деятельности относительно порядка составления и ведения финансовой отчетности. Аудиторская же деятельность есть не что иное, как совокупность различного рода юридически значимых действий (проверка финансовой отчетности, предоставление консультационных услуг, юридическое и финансовое сопровождение хозяйственной деятельности конкретного экономического субъекта и др.), выходящих за рамки анализа и удостоверения сведений финансовых (в том числе и бухгалтерских) документов организации.¹²