Правовые основы регулирования аудиторской деятельности

    6) установлен факт, что в течение  двух календарных лет подряд  аудитор не осуществляет аудиторскую  деятельность;

    7) аудитор нарушает требование  о прохождении обучения по программам повышения квалификации.

        Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральным органом. Уполномоченный федеральный орган выносит мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

        Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован, вправе обжаловать решение уполномоченного федерального органа об аннулировании квалификационного аттестата аудитора в суд в течение трех месяцев со дня получения решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

        До 1 января 2006 года деятельность аудиторов подлежала лицензированию. Правительством РФ было принято постановление от 29.03.02. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности», которое вступило в силу 4 апреля 2002 г. Было утверждено Положение о лицензировании аудиторской деятельности, в котором предусмотрено предоставление соискателям единой лицензии на осуществление аудиторской деятельности на 5 лет (без разделения на различные виды аудита), включающей  и право проведения аудита кредитных организаций (при наличии у аудиторской организации соответствующих аттестованных специалистов). В Положении о лицензировании определены лицензионные требования и условия, которые обязаны соблюдать аудиторские организации и индивидуальные аудиторы при осуществлении аудиторской деятельности, четко описаны процедуры контроля за соблюдением лицензиатами лицензионных требований и условий. В Положении определены полномочия лицензирующего органа в частности, по контролю соблюдения лицензионных требований и условий путем проведения проверок их деятельности, основанием для чего являются:

- план  проверок, утвержденный лицензирующим  органом;

- распоряжение  уполномоченного должностного лица  лицензирующего органа;

- нарушение лицензиатом законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в РФ;

- обращения  и жалобы заказчиков аудиторских  услуг, правоохранительных органов  на допущенные лицензиатом при  осуществлении им аудиторской  деятельности нарушения законодательства, регулирующего аудиторскую деятельность в РФ.

        При проведении проверки лицензиат обязан предоставлять документы, необходимые для проведения проверки, в том числе аудиторские заключения и рабочую документацию, составление которой предусмотрено федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также другие необходимые при проверке сведения, объяснения и документы с соблюдением в ходе контрольных мероприятий органом регулирования требований ст.8 «Аудиторская тайна» Закона.

        Программа, срок проведения проверки, состав группы проверяющих и ее руководитель определяются уполномоченным должностным лицом лицензирующего органа. Срок проведения проверки, как правило, не должен превышать 45 календарных дней.

        В Положении определены права и обязанности лицензирующего органа. Он не вправе проводить в течение одного календарного года более одной проверки аудиторской организации или индивидуального аудитора по одним и тем же основаниям, за исключением случаев, когда проверка проводится в связи с обращениями и жалобами заказчиков аудиторских услуг и (или) правоохранительных органов. Положение определяет порядок составления итоговых документов. По результатам проверки составляется акт в двух экземплярах, один из которых передается лицензиату.³³

        Осуществление аудиторской деятельности без лицензии влечет за собой применение мер имущественной ответственности к виновному лицу, а в случае, если данное деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо было сопряжено с извлечением дохода в крупном размере, наступает уголовная ответственность.³⁴

        Отменив лицензирование, законодатель тем самым, ослабил государственный контроль над аудиторский деятельностью. Хорошо это или плохо, покажет ближайшая практика правоприменения. Отдав всю полноту власти в этом вопросе саморегулирующим организациям, законодатель видимо решил предоставить возможность для развития самоконтроля. Аттестация все же остается одной из привилегий государственного контроля над аудиторской деятельностью, поскольку получение квалификационного аттестата требует наличия высокого уровня знаний, что необходимо для осуществления деятельности в данной области. Аттестацию можно рассматривать как добровольное юридически значимое действие лица в достижении им полного объема правосубъектности, необходимой для данного вида деятельности. 

3.3. Страхование риска  профессиональной  ответственности  аудитора. 

        Понятие страхования в российской аудиторской практике появилось лишь с принятием Федерального закона "Об аудиторской деятельности", ст. 13 которого "Страхование при проведении обязательного аудита" закрепляет, что "при проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушения договора"

        Страхование ответственности аудиторов распространено во многих странах и зачастую является обязательным. Наличие договора страхования позволяет переложить бремя возмещения убытков на страховую организацию. Ведь никто не может быть застрахован от ошибок и упущений при осуществлении профессиональных обязанностей, а вред, причиненный такими ошибками, может оказаться весьма значительным. При этом причинитель вреда не всегда обладает достаточным количеством собственных средств для самостоятельного возмещения причиненного вреда. Следовательно, необходимо привлечение иных финансовых ресурсов. Их могут предоставить страховые компании, которые посредством сострахования и перестрахования в состоянии нести довольно крупные риски.

        Таким образом, страхование ответственности выполняет двоякую функцию: с одной стороны, ограждает страхователя или иных застрахованных лиц от материальных потерь в случае необходимости возмещения причиненного ими вреда третьим лицам, а с другой - обеспечивает потерпевшим получение причитающейся им компенсации.

        Применительно к страхованию ответственности аудиторов, как правило, говорят о страховании профессиональной ответственности. В России данный вид страхования еще недостаточно исследован. Не сложилось и само понятие "профессиональная ответственность". Зачастую ее рассматривают как разновидность гражданской ответственности, связанной с возмещением вреда, причиненного при выполнении профессиональных обязанностей.

        По договору страхования профессиональной ответственности может быть застрахована только ответственность физического лица, занимающегося профессиональной деятельностью и зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя. Юридическое лицо страховать свою профессиональную ответственность не может, поскольку не обладает профессией. В то же время юридическое лицо обязано возместить вред, причиненный работником юридического лица при исполнении им трудовых (служебных, должностных) обязанностей. В связи с этим юридическое лицо может застраховать свою гражданскую ответственность перед третьими лицами за вред, причиненный его работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей. Однако такое страхование будет относиться не к страхованию профессиональной ответственности, а к страхованию общегражданской ответственности, в основе которой лежит вытекающая из требований законодательства материальная ответственность юридических и физических лиц за последствия своей деятельности. Поскольку юридические лица и граждане в процессе осуществления своей деятельности потенциально могут нанести ущерб здоровью, имуществу и иным имущественным интересам третьих лиц, в соответствии с общепринятой практикой они обязаны компенсировать возникший вред.

        В частности, Гражданский кодекс РФ (далее - ГК РФ) определяет, что вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также имуществу юридического лица, подлежит возмещению лицом, причинившим вред, в полном объеме (ч. 1 п. 1 ст. 1064). Аналогично юридическое лицо или гражданин должны возместить вред, причиненный его работниками при исполнении ими своих трудовых (служебных, должностных) обязанностей (ч. 1 п. 1 ст. 1068).

        Основание возникновения профессиональной ответственности - нарушение условий договора страхователем (застрахованным лицом) или причинение им вреда третьим лицам. Подразумеваемым условием договора является обязанность страхователя (застрахованного лица) проявлять необходимую осмотрительность (осторожность, внимание) и профессиональное умение.

        Если степень осмотрительности и профессионального умения находится ниже установившихся требований к компетенции, и в результате этого клиенту наносится ущерб, возникает юридическое основание для предъявления претензии страхователю (застрахованному лицу) на базе так называемой "небрежности".

       "Небрежность" - разновидность такой формы вины, как неосторожность, - характеризуется тем, что лицо не предвидело возможности наступления общественно опасных последствий своих действий (бездействия), хотя при необходимой внимательности и предусмотрительности должно было и могло предвидеть эти последствия (ч. 3 ст. 26 Уголовного кодекса РФ. Однако применительно к страхованию профессиональной ответственности термин "небрежность" не полностью соответствует традиционному пониманию этого слова. В данном случае под этим термином понимаются ошибки, просчеты и упущения, вызванные как недостаточной внимательностью и осмотрительностью, так и небольшим опытом страхователя (застрахованного лица).

        Для установления факта проявления небрежности служат общие критерии (требования), предъявляемые к соответствующей профессии в целом. В отношении аудиторской деятельности такие критерии содержит, в частности, Правило (Стандарт) N 7 "Внутренний контроль качества аудита"³⁵, которое применительно к профессиональным требованиям устанавливает следующий принцип: работник аудиторской организации (индивидуального аудитора) должен придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения. В соответствии же с принципом профессиональной компетентности персонал аудиторской организации (индивидуального аудитора) должен состоять из работников, знающих требования законодательства Российской Федерации, а при необходимости и других государств, и придерживающихся их, а также обладающих профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения ими своих обязанностей с должной тщательностью. Кроме того, в силу требований Федерального закона  "Об аудиторской деятельности" необходимо обеспечить наличие в штате аудиторской организации определенного минимального количества работников, имеющих квалификационные аттестаты аудитора.

        Страховым случаем является событие, предусмотренное договором страхования, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю или иному лицу, в чью пользу заключен договор (выгодоприобретателю). При этом можно выделить несколько условий признания страхового случая таковым:

    - под страховым случаем может  пониматься событие, повлекшее  за собой причинение вреда третьим лицам, являющееся или могущее служить основанием для возникновения и предъявления требований третьих лиц к страхователю (застрахованному лицу) о возмещении причиненного им вреда, а также непосредственно связанное с деятельностью страхователя (застрахованного лица), страхование которой предусматривается договором страхования;

    - страховой случай может считаться  произошедшим в момент, когда  имущественным интересам третьего  лица причинен подлежащий возмещению  вред в результате оговоренных  в договоре действий страхователя (застрахованного лица);

    - страховым случаем может считаться  факт предъявления страхователю (застрахованному лицу) физическим  или юридическим лицом имущественной  претензии о возмещении ущерба, нанесенного страхователем (застрахованным лицом) при осуществлении оговоренной в договоре страхования деятельности имущественным интересам третьего лица.

Как правило, страховым случаем признается решение  суда, определяющее и размер ущерба. Досудебное урегулирование претензий  возможно при наличии бесспорных доказательств причинения вреда страхователем (аудиторской организацией), признания обоснованности возникновения ответственности страхователем. В этом случае судебное разбирательство нежелательно, так как будет означать публичное признание аудитором своей некомпетентности и может повлечь за собой негативные последствия (например, уменьшение числа клиентов). При досудебном урегулировании претензий определение размера подлежащего компенсации ущерба происходит при участии страховщика или его представителя.³⁶

        Предметом страхования являются не противоречащие законодательству имущественные интересы страхователя, связанные с возмещением вреда, причиненного им и возникшего в результате профессиональной деятельности работников страхователя по представлению аудиторских услуг.

        Субъектами страхового правоотношения являются: