включать  в фактическую себестоимость  материалов (то есть учитывать эти  расходы на том же субсчете счета 10, что и сами материалы);

     отражать  на отдельном субсчете счета 10 (например, на субсчете 10-10 «Транспортно-заготовительные расходы»);

     учитывать на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

     Включение транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материалов.

     Этот  способ целесообразно использовать в организациях с небольшой номенклатурой материалов. При этом способе транспортно-заготовительные расходы списываются на счета по учету затрат вместе со стоимостью материалов, переданных в производство.

     Проводки:

     Дебет 10-1 Кредит 60 - оприходован цемент;

     Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по оприходованному цементу (на основании счета-фактуры продавца);

     Дебет 10-1 Кредит 60 - учтены транспортно-заготовительные расходы по оприходованному цементу;

     Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по транспортно-заготовительным расходам;

     Отражение транспортно-заготовительных расходов на отдельном субсчете счета 10.

     В этом случае списание транспортно-заготовительных  расходов на счета по учету затрат происходит иначе. Для этого бухгалтеру необходимо определить:

     процент транспортно-заготовительных расходов, подлежащих списанию;

     сумму транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана.

     Процент транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), подлежащих списанию, определяется по формуле: 
 

┌──────────┐     ┌─────────────────────┐    ┌─────────────────────┐

│          │     │     Остаток  ТЗР     │    │Стоимость материалов │

│ Процент  │     │  на начало месяца   │    │  на начало месяца   │

│   ТЗР,   │  =  │          +          │ :  │          +          │ х 100

│подлежащих│     │     Общая сумма     │    │Стоимость материалов,│

│ списанию │     │  ТЗР за прошедший   │    │поступивших за месяц  │

│          │     │        месяц        │    │                     │

└──────────┘     └─────────────────────┘    └─────────────────────┘ 

Сумма ТЗР, которая  должна быть списана, рассчитывается так: 

┌───────────┐         ┌─────────────────────┐       ┌───────────────────┐

│Сумма  ТЗР, │         │Стоимость материалов,│       │                   │

│  которая  │   =    │     отпущенных в    │   х   │    Процент ТЗР,   │

│должна быть│         │     производство    │       │подлежащих списанию│

│  списана  │         │                     │       │                   │

└───────────┘         └─────────────────────┘       └───────────────────┘ 

Рис.3 Процент транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) 

     Пример

     По  состоянию на 1 апреля 2005 года в учете ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» числится:

     - 800 кг молока (дебетовое сальдо по счету 10-1) на общую сумму 7200 руб.;

     - транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением молока (дебетовое сальдо по счету 10-10) на общую сумму 960 руб.

     В апреле ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» приобрело 1000 кг молока на общую сумму 12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.). Расходы по доставке молока на склад ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» составили 1800 руб. (в том числе НДС - 300 руб.).

     В апреле расход молока составил:

     - в основном производстве - на общую  сумму 2800 руб.;

     - во вспомогательном производстве - на общую сумму 1425 руб.

     Бухгалтер ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» сделал проводки:

     Дебет 10-1 Кредит 60

     10 000 руб. (12 000 - 2000) - оприходовано молоко;

     Дебет 19 Кредит 60

     2000 руб. - учтен НДС по оприходованному  молока (на основании счета-фактуры продавца);

     Дебет 10-10 Кредит 60

     1500 руб. - учтены транспортно-заготовительные  расходы, связанные с приобретением  молока;

     Дебет 19 Кредит 60

     300 руб. - учтен НДС по транспортно-заготовительным  расходам.

     Процент ТЗР, подлежащих списанию на счета по учету затрат, составит:

     (960 руб. + 1500 руб.) : (7200 руб. + 10 000 руб.) - 100 = 14,3 (%).

     Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана на счета  по учету расходов основного производства, составит:

     2800 руб. - 14,3% = 400 руб.

     Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая должна быть списана на счета  по учету расходов вспомогательного производства, составит:

     1425 руб. - 14,3% = 204 руб.

     При списании транспортно-заготовительных  расходов бухгалтер ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» должен сделать проводки:

     Дебет 20 - «Основное производство»

     Кредит 10-1 - «Сырье и материалы»

     - 2800 руб. - списана стоимость молока, переданного в основное производство;

     Дебет 20 - «Основное производство»

     Кредит 10-10 - «Материалы на склад» 

     400 руб. - списана часть транспортно-заготовительных расходов по молоку, переданному в основное производство;

     Дебет 23 «Вспомогательное производство»

     Кредит 10-1- «Сырье и материалы»

     1425 руб. - списана стоимость молока, переданного вспомогательному производству;

     Дебет 23 «Вспомогательное производство»

     Кредит 10-10 -«Материалы на склад»

     204 руб. - списана часть транспортно-заготовительных  расходов по молоку, переданному вспомогательному производству.

     Обратите  внимание: если сумма транспортно-заготовительных  расходов не превышает 10% от учетной стоимости материалов, на счета по учету затрат она может быть списана полностью (п. 88 Методических рекомендаций по учету материально-производственных запасов).

     Поступление материалов в качестве вклада в уставный капитал

     При оприходовании материалов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, сделайте проводку:

     Дебет 10 Кредит 75-1 -оприходованы материалы, внесенные учредителем в качестве вклада в уставный капитал.

     Получение материалов безвозмездно

     В момент оприходования материалов, полученных безвозмездно,  необходимо сделать в учете запись:

     Дебет 10- «Материалы»

     Кредит 98-2 - «Безвозмездные поступления»

     оприходованы  материалы, полученные безвозмездно.

     Такие материалы отражаются в учете  по рыночным ценам, действующим на дату их оприходования.

     После списания материалов в производство необходимо сделать в учете запись:

     Дебет 98-2- «Безвозмездные поступления»

       Кредит 91-1 – «Прочие доходы»

     стоимость материалов, списанных в производство, отражена в составе прочих доходов.

     Материалы, предназначенные для основного производства, могут быть использованы на собственные нужды организации (например, на ремонт производственного оборудования или офисного помещения).

     Стоимость таких материалов нужно списать проводкой:

     Дебет 25 - «Общепроизводственные расходы»

     Дебет 26 – «Общехозяйственные расходы»

       Кредит 10 –«Материалы»

     списана стоимость материалов, использованных для собственных нужд организации.

     При использовании материалов для продажи  готовой продукции и товаров (например, материалов, использованных для упаковки, рекламы и т.п.) необходимо сделать запись:

     Дебет 44 –«Расходы на продажу»

     Кредит 10 – «Материалы»

     списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции (товаров).

     Зачастую  у организации накапливаются  излишки материалов, которые не используются в процессе производства. Такие материалы могут быть проданы. Продажа материалов на сторону отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показывается фактическая себестоимость проданных ценностей, расходы, связанные с продажей ценностей, НДС, полученный в составе выручки от продажи. По кредиту счета отражается выручка, полученная за проданное имущество.

     Выручку от продажи материалов отражается так:

     Дебет 62 - «Расчеты с покупателями и с заказчиками»

     Кредит 91-1 - «Прочие доходы»

     отражена  выручка от продажи материалов.

     Если  материалы облагают НДС, начислите  этот налог проводкой:

     Дебет 91-2 «Прочие расходы»

     Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

     начислен  НДС с выручки от продажи материалов.

     Себестоимость проданных материалов списывается проводкой:

     Дебет 91-2 - «Прочие расходы»

     Кредит 10 – «Материалы»

     списана себестоимость проданных материалов.

     В конце месяца определяется финансовый результат от продажи материалов:

     Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

     Кредит 99 –«Прибыль»

     отражена  прибыль от продажи материалов

     или:

     Дебет 99 –«Убыток»

     Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

     отражен убыток от продажи материалов.

     Если  ОАО «Маслосырбаза «Чувашская» передаст материалы безвозмездно, бухгалтер сделает в учете запись:

     Дебет 91-2 Кредит 10

     списаны материалы, переданные безвозмездно.

     После передачи материалов начисляется НДС:

     Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

     начислен  НДС по материалам, переданным безвозмездно.

     Убыток  от безвозмездной передачи материалов при налогообложении прибыли не учитывают (п. 16 ст. 270 НК РФ).

     Операции  по продаже материалов отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим  образом.

     На  сумму выручки от продажи материалов в зависимости от принятого в организации метода учета продажи делают запись:

     Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»