-жесткая  регламентация российского бухгалтерского  учета не позволяет сформировать  информацию во всех необходимых разрезах. Однако добиться получения информации, относящейся к управленческому учету, только за счет введения аналитики в бухгалтерском учете невозможно;

    -создание  дополнительной аналитики к счетам  бухгалтерского учета значительно  увеличивает трудозатраты на разнесение данных по счетам бухгалтерского учета. Создание дополнительных субсчетов и аналитических признаков влечет за собой увеличение количества проводок, а также рост нагрузки на бухгалтерский отдел, что в свою очередь ведет к возникновению ошибок в бухгалтерском учете;

    -реализовать  систему управленческого учета  на основе глубокой аналитики  по счетам бухгалтерского учета  можно только с начала нового  финансового года, поскольку реорганизация  рабочего бухгалтерского плана  счетов повлечет за собой изменения в учетной политике предприятия.

    И все же, преимущества использования  бухгалтерских данных для управленческого  учета существеннее, чем недостатки. Основные из них.

    -не  требуется создания дополнительного  структурного подразделения, которое бы занималось сбором и обработкой первичных документов для управленческого учета. Это позволяет не увеличивать документооборот и штат компании;

    -использование  единой информационной базы сводит  к минимуму расхождения между  системами бухгалтерского и управленческого учета;

    -создание  системы управленческого учета,  использующей данные бухгалтерского  учета, не требует значительных  инвестиций в комплексные информационные  системы, что особенно актуально  для малых и средних предприятий.

    -нелогично  и экономически невыгодно использовать дополнительную систему, в которой собиралась бы та же информация, что и в системе бухгалтерского учета.

3. Управленческая отчетность и структура ответственности

3.1 Понятие и виды управленческой отчетности

    Для принятия качественных решений менеджменту предприятия зачастую необходимо консолидировать огромные массивы данных по отдельным операциям в информацию, пригодную для аналитической обработки и отражающую суть деятельности компании. В системе финансового управления за решение данной задачи отвечает Система управленческой отчетности.

    Система управленческой отчетности представляет собой систему аналитической  обработки данных об операциях компании и предоставления полученной информации в необходимом для анализа  содержательном виде. Основная задача системы управленческой отчетности состоит в обеспечении качественной информационной поддержки при принятии управленческих решений. Поэтому в первую очередь система управленческой отчетности реализуется исходя из информационных потребностей менеджмента предприятия. Вместе с этим отчеты могут формироваться в соответствии с требованиями общепризнанных стандартов финансовой отчетности, таких как МСФО или GAAP. В этом случае в круг пользователей данной системы могут войти и внешние по отношению к компании лица, такие как инвесторы, аналитики рынка, а также представители надзорных органов.

    Эффективная система управленческой отчетности должна также обладать мощным инструментарием, позволяющим менеджменту проводить  всесторонний анализ генерируемой информации в части формирования перспективных направлений развития и оценки последствий возможных управленческих решений.

    Информацию  для формирования этих отчетов представляют различные подразделения предприятия - бухгалтерия, сметно- договорной отдел, отдел закупок и финансовый отдел.

    По  уровням же различаются и отчеты, которые формируются в ходе управленческого  учета. Помимо отчетов верхнего уровня (Балансный лист, Отчет о прибылях и убытках и Отчет о движении денежных средств),  пакет управленческой отчетности компании может включать множество отчетов, классифицированных по назначению, адресатам, периодичности формирования и т.д. Отчеты могут быть регламентными, т.е. представляемыми соответствующим адресатам в установленные сроки, и нерегламентными, т.е. формируемыми под конкретный запрос пользователя.  На состав пакета, форму и содержание управленческой отчетности в каждом конкретном случае влияет не только отраслевая принадлежность компании,  но и  запросы  менеджмента компании, которые напрямую зависят от  уровня  их экономических знаний и ментальности.

    Однако, в ряде случаев пользователь не готов  к адекватному восприятию экономически грамотно разработанных отчетов. Есть два способа решения такого несоответствия: одновременно с разработкой системы  управленческого учета повышать уровень экономических знаний менеджмента компании, либо временно упрощать отчеты до уровня, воспринимаемого ее менеджментом. 

    Отчетность  представляется менеджерам для применения содержащейся в ней информации в  управленческих целях. Менеджерам разных уровней иерархии  необходимы различные  отчеты, отличающееся как по содержащейся в ней информации и уровню ее агрегированности, так и по форме представления.  Соответственно, одно из требований, предъявляемых к большинству используемых в компании форм управленческих отчетов – это простота  трансформации отчета до различного уровня детализации содержащейся в нем информации.

    Как показывает практика, многие предприятия малого и среднего бизнеса не в состоянии формировать в полном объеме основные формы управленческой отчетности - отчет о движении денежных средств, отчет о прибылях и убытках и управленческий баланс. Для полноценного контроля над предприятием недостаточно лишь баланса и отчета о прибылях и убытках. Построение на предприятии эффективной и простой системы формирования основных управленческих отчетов за относительно короткий срок способствует реализации основных функций управленческого учета.

    По  мере развития бизнеса принципиальное значение для его устойчивости и  возможности дальнейшего развития начинает играть способность менеджмента  контролировать основные параметры  деятельности компании. Наиболее наглядную  и полную картину состояния предприятия дают отчеты о движении денежных средств, о прибылях и убытках и управленческий баланс. Практически на каждом предприятии в том или ином виде формируется отчет о прибылях и убытках, гораздо реже - отчет о движении денежных средств и управленческий баланс.

    Формирование  основных управленческих отчетов базируется на той информации, которой, как правило, обладает любая компания:

    -во-первых, на каждом предприятии есть  полная информация о движении  денежных средств. Это могут  быть как данные бухгалтерского учета, например, выписки по рублевым и валютным счетам, кассовые отчеты, расчеты с подотчетными лицами; так и сведения, которые могут отсутствовать в данных бухгалтерского учета, например из реестра расчетов между отдельными предприятиями в рамках холдинга и прочее;

    -во-вторых, любое предприятие в том или  ином виде формирует отчеты, характеризующие  состояние и динамику наиболее  важных активов и обязательств. Так, на каждом предприятии  ведется учет товарно-материальных  запасов, взаиморасчетов с покупателями и поставщиками продукции или иных активов и обязательств.

    В процессе формирования управленческого  баланса будут автоматически  выявлены все несоответствия в отчетах, и, соответственно, будут обнаружены источники возникновения затрат, которые ранее просто игнорировались. 

    Рассмотрим особенности формирования основных отчетов.

3.2 Формирование отчета о движении денежных средств

    Прежде  чем формировать отчет о движении денежных средств, необходимо провести следующие процедуры, которые обеспечат  впоследствии получение информации в необходимом разрезе и с требуемой степенью детализации:

    -анализ структуры предприятия. Если предприятие ведет несколько независимых направлений деятельности, то управленческий учет по ним целесообразно вести раздельно. Для каждого направления следует выделить те счета движения денежных средств, которые его обслуживают;

    -анализ структуры отдельных направлений и подразделений. При необходимости можно выделить подразделения, в разрезе которых менеджмент компании хотел бы видеть отчет. Данная детализация играет важную роль при составлении бюджетов движения денежных средств компании по подразделениям. Такой аналитический разрез информации необходимо установить еще на начальном этапе, чтобы осуществлять контроль исполнения бюджетов каждого из подразделений;

    -формирование плана статей движения денежных средств. Это также важный шаг, от которого будет зависеть наглядность конечного отчета.

    После выполнения этих предварительных мероприятия  формирование отчета о движении денежных средств представляет собой достаточно простую техническую работу с использованием MS Excel или иных программных продуктов. Формирование отчета о движении денежных средств позволяет приступить к формированию бюджета движения денежных средств в разрезе выбранных подразделений и статей, а также контролировать исполнение данных бюджетов, что существенно повышает финансовую дисциплину на предприятии.

3.3 Формирование управленческого баланса и отчета о прибылях и убытках

    Формирование  этих двух отчетов - единый неразделимый процесс. Практически невозможно составить корректный отчет о прибылях и убытках, если параллельно с ним не составлять управленческий баланс. На основании данных, взятых из отчета о движении денежных средств и отчетов, описывающих изменения основных активов и обязательств компании, будут сделаны основные проводки, формирующие отчет о прибылях и убытках и изменения управленческого баланса.

    Перед составлением отчетов необходимо проанализировать структуру активов, обязательств, доходов  и расходов предприятия и составить план счетов управленческого баланса и статей доходов и расходов для построения отчета о прибылях и убытках.

3.4 Организация системы управленческого учета и управленческой отчетности

    Поскольку методы и правила управленческого  учета и составления управленческой отчетности не регламентированы общепринятыми стандартами и законодательством, то они устанавливаются самим предприятием. Как правило, составляются следующие основные внутренние положения и инструкции, определяющие нормы и правила ведения управленческого учета:

    -положение  о финансовой структуре предприятия; 

    -положение  об учетной политике;

    -единые  классификаторы и кодификаторы  управленческого учета и инструкции  по их применению;

    -управленческий  план счетов;

    -формы  первичных и отчетных документов управленческого учета;

    -регламенты  бизнес-процессов, отражающие сроки,  порядок и ответственность конкретных  сотрудников за формирование  регистров управленческого учета  и форм отчетности.

    Одним из важнейших документов является положение  об учетной политике. Учетная политика содержит общие критерии ведения управленческого учета конкретного предприятия: валюта учета, методы оценки запасов, методы учета затрат, калькулирования себестоимости продукции и распределения косвенных затрат, принципы отражения доходов и расходов, курсовой разницы, начислений и резервов, определение уровня существенности и др. Учетная политика обеспечивает непрерывность и преемственность управленческого учета.

    При внедрении системы управленческого  учета на предприятии следует решить, как будет организовано ведение управленческого учета. Структурное подразделение, ответственное за ведение управленческого учета, должно удовлетворять нескольким требованиям: информационная обеспеченность, методологическая подготовленность, компетентность.

    В практике российских предприятий встречаются  следующие варианты организации  ведения управленческого учета: