Управление трудом и заработной платой

Вместе с тем теоретические  и практические исследования системы  директ-костинг позволяют выделить присущие ей  следующие недостатки:

1.  В случае использования  в конкурентной борьбе демпинга  — продажи товаров по заведомо заниженным  ценам для  достижения  привилегированного  положения на рынке по отдельным изделиям возникает опасность, что масса неделимых постоянных затрат не может быть покрыта маржинальным доходом, т.е. предприятие попадает в зону убытков.

2.  Противники системы директ-костинг  утверждают, что в практической  деятельности возникают трудности  при  разделении затрат на  постоянные и переменные. Во многом  зависит от длительности рассматриваемого  периода времени и от анализируемого  диапазона объемов выпуска. Кроме того, утверждается, что постоянные затраты также участвуют при производстве продукции и, следовательно, должны быть включены в ее себестоимость. По их мнению, директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт и какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных затрат, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства. В противном случае их стоимость занижается.

3. Ведение учета в разрезе только производственной себестоимости, т. е. по сокращенной номенклатуре статей, не отвечает требованиям отечественной системы учета, так как отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимой согласно законодательству.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Решение задач с использованием метода директ-костинг.

Задача 1.

Руководство фирмы определяет возможность  принятия дополнительного заказа на выпуск 400 единиц продукции а в  месяц. Так как эти изделия  будут изготавливаться на машине, мощность которой уже загружена до предела, при положительном решении вопроса о дополнительном выпуске продукта А необходимо уменьшить выпуск продукта Б, уже входящего в производственную программу фирмы. Имеются следующие данные об этих продуктах:

Таблица 4

Показатели	А	Б
Цена за единицу, руб.	14	10
Предельные затраты на единицу, руб.	7	2
Время выработки на единицу, минут	3	8

 

Определите: на сколько  единиц необходимо сократить выпуск продукта Б, чтобы можно было принять  дополнительный заказ на изделие  А; будет ли принятие дополнительного заказа способствовать повышению результата хозяйственной деятельности фирмы в данном отчетном периоде; какова нижняя цена продукта А в этих условиях.

Определим время, необходимое  для дополнительного заказа в 400 шт.

3 х 400 = 1200 мин.

 Из-за этого выпуск  изделия Б уменьшится на

1200/8 = 150 шт.

Сопоставим исходные данные и полученные результаты:

                                                                                 А      Б

Объем производства, шт.                                     +400  -150

Цена изделия,                                                          14      10

    Предельные затраты на  единицу, руб.                  7         2

Ставка маржинального дохода,  руб.                    7         8    

Сумма маржинального дохода,  руб.                +2800     -1200

Полученные результаты показывают, что принятие дополнительного заказа на изготовление изделия А выгодно  для предприятия. Его выполнение будет способствовать увеличению прибыли, так как предприятие получит дополнительно 2800 руб., а потеряет 1200  руб.

Нижняя граница цены равна переменным издержкам дополнительного изделия  плюс ставка маржинального дохода заменяемого  изделия, умноженная на соотношение  времени их производства:

Ц=7+8*3/8= 10 руб.

Такой уровень цены необходим для получения прежней суммы прибыли. Поскольку контрактная цена выше этого уровня, то принятие дополнительного заказа увеличит прибыль на 1600 руб.[(14-10) х 400]. Следовательно, изменение структуры производства выгодно для предприятия.

 

Задача 2. Предприятие включает в  себя три места затрат, имеющих  следующие производственные мощности:

Таблица 5

Места затрат		Производственная мощность, час. в  месяц
1	Заготовительный цех	19700
2	Механический цех	21000
3	Сборочный цех	16500

В следующем месяце предприятие имеет возможность производить продукты  А, Б, В, Г. Заказ на каждый продукт – 1000 штук. Каждый из продуктов характеризуется следующими потребностями в производственной мощности для своего изготовления, а также суммами затрат и выручки на единицу продукции:

Таблица 6

Продукт	Загрузка производственной мощности в местах затрат, час. месяц			Выручка на единицу продукции	Переменные затраты на производство ед. продукции
А	7	6	8	89	70
Б	3	4	3	45	46
В	6	5	4	56	43
Г	4	2	7	17	32

Определите оптимальную по затратам и прибыли программу производства и сбыта продукции.

 

 

Таблица 7 - Количество часов работы для изготовления 1000 штук  каждого продукта

Продукт	Заготовительный цех	Механический цех	Сборочный цех
А	7000	6000	8000
Б	3000	4000	3000
В	6000	5000	4000
Г	4000	2000	7000
Всего:	20000	17000	22000

 

Видно, что оборудование в заготовительном  и сборочном цехах не может  обеспечить выпуск всего объема продукции

Так как количество часов ограничено, то производство должно быть сконцентрировано на тех видах продукции, которые обеспечивают наибольшую контрибуцию на 1 машино-час.

 

 

Таблица 8

Продукт	А	Б	В	Г
Контрибуция на единицу продукции, руб	19	-1	13	-15
Количество машнно-часов	8	3	4	7
Контрибуция на 1 машино-час	2,38	-0,33	3,25	-2,14
Приоритеты	1	3	2	4

 

Таким образом, производство должно быть сконцентрировано на продукте А, затем В, затем Б

 

Наиболее оптимальный  производственный план выглядит следующим  образом :

Таблица 9

Продукт	Количество Машино-часов			Максимальное количество продукции	Общая контрибуция
	В заготовительном цеху	В механическом цеху	В сборочном цеху
А	7000	6000	8000	1000	19000
В	6000	5000	4000	1000	13000
Б	3000	4000	3000	1000	-1000
Итого:	16000	15000	15000		31000

 

Вывод: Наиболее выгодно для предприятия  будет выпускать продукцию Б,В и Г, в количестве 1000 штук каждая. 
Задача 3. Для организации производства предприятию необходимы полуфабрикаты трех видов – А, Б, С. Получить их можно двумя способами – произвести самим или приобрести у стороннего поставщика. Необходимо принять решение о преимущественном способе получения полуфабриката каждого вида, при условии, что ограничивающим ресурсом является производительность машин и оборудования, которая составляет 14000 маш/часов. Данные для анализа обобщены в таблице.

Таблица 10

Показатели	Полуфабрикаты
	А	Б	С
Прямые материальные затраты на единицу, руб.	12	15	28
Прямые затраты на оплату труда  на единицу, руб.	17	17	17
Переменные ОПР на единицу, руб.	16	20	24
Постоянные ОПР на единицу, руб.	29	20	25
Покупная цена за единицу, руб.	52	55	73
Потребность в месяц, единиц	1000	2500	3000
Потребность в машинах и оборудовании для производства единицы, маш/час.	2	0,8	4

 

Сравним закупочную цену с маржинальной себестоимостью. Постоянные расходы  не являются релевантными для данного  решения, поэтому их в расчет не принимаем.

 

 

Таблица 11

	А	Б	С
Маржинальная себестоимость	45	52	69
Закупочная цена	52	55	73
Разница	7	3	4

 

Закупочная цена всех продуктов  выше маржинальной себестоимости. Поэтому  предприятию более выгодно производить  эти изделия, чем закупать. Но есть ограничивающий фактор – производительность машин и оборудования, 14000 маш/часов. Необходимо рассчитать дополнительные затраты на единицу Машино-времени, которые можно избежать

Таблица 12

	А	Б	С
Дополнительные затраты на закупку,руб	7	3	4
Время, использование которого можно  избежать в случае закупки, маштно-час	2	0,8	4
Дополнительные затраты на высвобождение 1 машино-часа	3,5	3,75	1
Приоритеты	2	3	1

 

В данном случае целесообразно будет  закупать у внешнего поставщика изделие С, так как высвобождение  1 машино- часа будет стоить предприятию всего 1 рубль. Но, так как  ограничивающий ресурс составляет  14000 маш/часов, то придется закупать еще и изделие А, хотя бы частично(1000 единиц в месяц) 

 

2*1000+0,8*2500+4*3000=16000 маш/часов –потребность в машинах и оборудовании  при изготовлении всех полуфабрикатов

16000-2000=14000 – потребность в машинах  и оборудовании   при условии,  что продукция А закупается  у поставщика

(16000-14000)/2=1000 – изделий С необходимо  закупать чтобы разгрузить производственные мощности до необходимого уровня.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Характеристика системы ABC

В общей системе управления затратами важное место занимает система учета затрат, основанная на деятельности, или калькулировании  на основе деятельности.

Суть данного подхода  такова:

Эффективным направлением снижения издержек является управление ресурсопотребляющей деятельностью с помощью ее побудитилей (причин). Управление издержками должно обеспечить реальное сокращение затрат путем сокращения деятельности, не создающей добавленную стоимость, и совершенствование деятельности, ее создающей, то есть повышающей ценность изделия.

Кортко методологию  системы ABC можно определить следующим  образом:

1. определение основных  видов деятельности предприятия:  основные (фондоемкие, трудоемкие) и  вспомогательные (заказы материалов, их получение, переработка, административные расходы и др.);

2. определение факторов  себестоимости по конкретным  видам деятельности (например, если  плановые затраты на производство  собираются по сериям составляющих  элементов какой-либо установки,  то основным фактором оказывающим влияние, будет количество этих серий;

3. создание центров  ответственности по каждому виду  деятельности;

4. перенесение затрат  с видов деятельности на создание  продуктов. В качестве базы  распределения принимаются спрос  на продукцию. Как измеритель процесса здесь выступают факторы себестоимости, оказывающие влияние по конкретному виду деятельности.

Метод калькуляции себестоимости  по операциям обычно анализируется  с точки зрения управленческого  учета по таким параметрам, как: оценка запасов; принятие решения; контроль.

Основной особенностью системы ABC является выделение затрат, относимых на производство единицы  продукции, партии изделий, общепроизводственные расходы и общехозяйственные  расходы.

Данный метод имеет  ряд достоинств:

1. Он позволяет подробно анализировать накладные расходы, что имеет большое значение для управленческого укета.

2. Метод ABC дает возможность  более точно определить затраты  на неиспользуемые мощности для  периодического их списания на  счет прибылей и убытков. Стоимость единицы продукции, оцененная с помощью данного метода, является наилучшей финансовой оценкой потребленных ресурсов, так как учитывает сложные альтернативные способы определения связей между продукцией и использованием ресурсов.