Управленческий учет затрат на производство продукции

    Достоинства бесполуфабрикатного варианта состоят в простоте, меньшей трудоемкости и отсутствии условных расчетов. Однако при его использовании требуется инвентаризация незавершенного производства сразу во всех цехах, так как затраты на незавершенные продукты числятся в местах их изготовления до выпуска готовой продукции. Также он не позволяет определить себестоимость полуфабрикатов при передаче их из одного передела в другой, необходимость в которой возникает при реализации полуфабрикатов на сторону, то есть при трансфертном ценообразовании.

    Эта система отнесения затрат используется также в некоммерческих организациях, однако вместо понятия «заказ» они  используют свою терминологию. Например, больницы и юридические конторы используют термин «случай», консультационные фирмы и рекламные агентства -«договор». Эти и подобные им организации нуждаются в точной информации по тем же причинам, что и производственные фирмы. 

    1.3 Система отнесения затрат на процесс

    Метод калькулирования себестоимости по процессам (Process Costing) применяется в химическом, металлургическом, стекольном, цементном и других производствах. В течение технологического цикла массовая продукция проходит обработку по нескольким стадиям (часто называемым переделами).

    Процедура калькулирования более проста и  также использует усреднение, однако знаменатель формулы себестоимости единицы продукции содержит более значимые по величине цифры (тыс. метров, тыс. литров и т. д.).

    Затраты на материалы, заработную плату и производственные расходы учитываются при попроцессном калькулировании по-разному.

    Материалы списываются в производство в  определенные моменты времени, в  то время как прямые затраты на заработную плату и производственные накладные расходы (вместе они называются конверсионными расходами) начисляются в течение всего производственного процесса. В конце отчетного периода в производственном подразделении остаются изделия, незавершенные производством. Как правило, не завершенными эти изделия являются по отношению к конверсионным расходам, так как материалы для их изготовления уже поступили со склада в производство. Незавершенные изделия нельзя учитывать как готовые, поскольку была произведена только часть затрат (себестоимости изделия). Однако и готовые, и незавершенные изделия должны быть сведены к единой базе. В этом и состоит сложность в попроцессном калькулировании. В качестве единицы измерения участвует условная (эквивалентная) единица, отражающая набор затрат, необходимых для одной законченной физической единицы.

    Концепция условных единиц не ухудшает калькулирования  себестоимости и, подобно условным бочкам при производстве пива или тоннам условного топлива в энергетике, эти единицы широко применяются в ряде отраслей. Кроме того, предприятия могут применять и гибридные методы калькулирования себестоимости, имеющие черты позаказного и попроцессного методов. Например, при выпуске одинаковой продукции разных модификаций материалы отпускаются на серию изделий, а заработная плата и общепроизводственные расходы распределяются по процессному методу.

    Рассмотрим  пример эквивалентных единиц: в конце отчетного периода в производстве находятся 100 изделий (физических единиц), они готовы на 80% по отношению к конверсионным расходам и на 100% - по отношению к материальным затратам. Следовательно, количество эквивалентных изделий будет равно:

100 * 0,8 = 80 единиц.

    Отличительной чертой попроцессного калькулирования  является то, что конверсионные расходы  и затраты на материалы относятся  прежде всего к эквивалентным  изделиям.

    Предположим, что в текущем отчетном периоде  в производстве находятся 100 изделий, законченных по отношению к конверсионным  расходам на 80%. Затраты на заработную плату и производственные накладные  расходы составляют 160 тыс. руб. и затраты на материалы - 500 тыс. руб., тогда в расчете на эквивалентное изделие затраты составят:

= 2 тыс. руб. на изделие;

= 5 тыс. руб. на изделие.

    В этом примере рассматриваются только изделия, находящиеся в незавершенном производстве в течение периода, однако на практике дело обстоит сложнее, то есть должны быть учтены незавершенные изделия на начало периода и готовые изделия в конце периода. 

    Вычисление  условных единиц имеет свои особенности  при использовании в оценке запасов  метода ФИФО или метода средней (средневзвешенной) стоимости.

    Условные единицы для оценки запасов по методу средней стоимости:

= + .

    При этом, в отличие от метода ФИФО, начальные  запасы игнорируются, так как интерес представляет частичная готовность в конечных запасах. Единицы в начальных запасах отслеживаются при условии, если они стартовали и изготавливались в течение текущего периода.

    Вычисление  условных единиц при методе ФИФО отличается тем, что:

1. процесс нуждается в оценке готовности единиц в начальных запасах;
2. процесс потребляет стартующие и завершенные единицы в течение периода;
3. процесс потребляет частично изготовленные единицы в конечных запасах.

    Условные  единицы для оценки запасов по методу ФИФО:

=   +  +

                              +  .

    Основным  документом при попроцессном калькулировании  является отчет производственного  подразделения, подготовленный в конце  каждого отчетного периода. В  отчете показываются количество изделий, проходящих через подразделения, а также затраты на их изготовление.

    Отчет производства имеет свои особенности  для каждого из рассматриваемых  методов оценки запасов. Однако независимо от этого отчет производства составляется в три этапа:

    Шаг 1 - преобразование количественного состава физических единиц в условные единицы для целей учета.

    Шаг 2 - вычисление себестоимости единицы продукции.

    Шаг 3 - преобразование в стоимость согласования (cost reconciliation). Цель получения стоимости согласования заключается в том, чтобы показать:

• что затраты «привязаны» к цеху в течение периода;
• какие затраты учтены.

    Типичные  затраты цеха будут состоять из следующих сумм:

1. стоимости начальных запасов незавершенного производства;
2. стоимости материалов, труда и общепроизводственных расходов, добавленных в течение периода;
3. стоимости (если она есть), переданной из предыдущего цеха. Эти затраты учитываются для того, чтобы выявить:

• стоимость, переданную нами последующему цеху (или на конечный продукт);

• стоимость конечных запасов незавершенного производства.

    Расчет производственной себестоимости с использованием оценки запасов по методу ФИФО приведен в отчете производства представлен в Приложении В.

    Отчет производства с расчетом производственной себестоимости с использованием оценки запасов по методу средней стоимости представлен в Приложении Г.

    Несмотря  на различие в методах оценки запасов, производственная себестоимость единицы  продукта почти одинакова для  обоих методов. Главное отличие  появляется тогда, когда наблюдается неустойчивость движения цен на сырье и материалы, оплату труда. Изменяясь от периода к периоду, они и будут влиять на себестоимость единицы, исчисленную при том или ином методе оценки запасов.

    В целях постановки контроля затрат оценка запасов по методу ФИФО предпочтительнее. Резон состоит в том, что текущая информация при этом методе будет отражать только затраты текущего периода, тогда как метод оценки запасов по средней стоимости смешивает эти затраты с затратами предыдущего периода.

    Информация о затратах при методе оценки запасов по средней стоимости может ввести руководство в заблуждение. С другой стороны, предпочтение методу оценки запасов по средней стоимости отдается из-за более реалистичной картины прошлого. Таким образом, метод ФИФО более целесообразен на стадии постановки учета, а далее различие в методах будет настолько велико, насколько сложен колебательный процесс рыночных условий и управление системой операционной деятельности.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2 Бюджетирование деятельности

    2.1 Формирование бюджета продаж предприятия

    Для того чтобы составить бюджет продаж, необходимо определить какие товары, и в каком количестве предприятие  будет производить выбранные  товары.

    Переменные  затраты сформируем по следующей формуле:

VC = Зм + Зз/п,                                              (2.1)

где Зм – затраты на материальные ресурсы, у.д.е.;

       Зз/п – затраты на заработную  плату, у.д.е.

    Удельные  переменные затраты определяются:

Уд.VC = ,                                                (2.2)

где Уд.VC – удельные переменные затраты, у.д.е.;

       Q – объем продаж товара, шт.

Таблица 2.1 – Расчет удельных переменных затрат

    Произведем  расчеты удельных переменных затрат для материалов 1 и  2:

Материал 1 = 520/285 = 1,82 у.д.е.

Материал 2 = 400/229 = 1,75 у.д.е. 

 

 Таблица 2.2 – Распределение удельных переменных затрат по товарам, у.д.е.