Управленческий и финансовый учет, как системы бухгалтеского учета

В зависимости от формы  ведения бухгалтерского учета бухгалтерские  проводки записываются в различных  учетных регистрах (систематических, хронологических, комбинированных, синхронистических). В классической процедуре бухгалтерского учета бухгалтерские проводки переносятся  в Журнал регистрации хозяйственных  операций. Это хронологический учетный  регистр, т.е. все факты хозяйственной  жизни регистрируются в журнале по мере их возникновения в хронологическом порядке. В журнале отражается номер хозяйственной операции по порядку, дата совершения, содержание хозяйственной операции, бухгалтерская проводка (корреспонденция счетов) и сумма. Причем сумма в журнале может записываться один раз - общая сумма по бухгалтерской проводке, а при необходимости отразить аналитическое содержание общей суммы предусматриваются суммы частные.

В конце отчетного периода  по всем записям, зарегистрированным в  журнале, подсчитывается итоговый оборот по графе «Сумма общая», который имеет важное контрольное значение при коллации результатов обработки бухгалтерских данных. [Коллация - сличение, сверка счетов, выявление адекватности информации.]

По окончании отчетного  периода по каждому счету подсчитываются обороты по дебету и кредиту и выводятся предварительные остатки. Бухгалтерские действия, выполняемые на счетах относятся к этапу Главная книга. Главная книга - совокупность бухгалтерских счетов, открываемых организацией в течение отчетного периода, основная часть бухгалтерской информационной системы, в которой отражаются все объекты бухгалтерского наблюдения. Это синтетический учетный регистр. Главная книга открывается на год. В ней выводятся обороты по счетам и подсчитывается конечный остаток. В зависимости от формы бухгалтерского учета строение Главной книги несколько отличается, но принципы ее организации остаются одинаковыми. Счета имеют многографную форму. Записи в Главной книге начинаются с отражения остатка по счету. На левой стороне Главной книги отражается дебет рассматриваемого счета в корреспонденции с кредитом корреспондирующих с ним счетов, а на правой стороне - кредит рассматриваемого счета в корреспонденции с дебетом корреспондирующих с ним счетов. По окончании отчетного периода в предпоследней строке выводятся обороты и в последней строке показывается остаток (по активному счету - в колонке «Итого» слева, по пассивному счету - в колонке «Итого» справа). Бессальдовые счета закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.

Главная книга как этап процедуры бухгалтерского учета  относится к механическим этапам - это перенос бухгалтерских проводок из Журнала регистрации на счета Главной книги. Цель этапа - систематизировать бухгалтерские записи, ранее зарегистрированные в хронологическом порядке. Главная книга является систематическим учетным регистром.

После заполнения счетов Главной  книги наступает следующий этап бухгалтерской процедуры - составление пробного баланса в форме оборотной ведомости.

Оборотная ведомость впервые  применена в новоитальянской форме счетоводства Ф. Гаратти в 1688 г. В отличие от простейшего пробного баланса, состоящего из двух граф (сальдо конечное по дебету и сальдо конечное по кредиту), оборотная ведомость представляет форму динамического баланса, предусматривающего шесть граф. Динамический баланс отличается от статического тем, что включает несколько элементов динамики: обороты за период, в него входят кроме постоянных счетов транзитные счета. Попарно графы отражают сальдо по дебету и кредиту на начало и конец периода, а также обороты по дебету и кредиту счетов за период.

Попарное равенство пографных итогов позволяет выделить контрольные моменты:

Равенство первой пары итогов, а также их равенство валюте баланса  на конец предшествующего отчетному периода свидетельствуют о том, что показатели из информационной системы предшествующего периода в систему текущего периода перенесены достоверно, без искажения.

Равенство второй пары итогов (равенство оборотов) подтверждает правильность применения метода двойной записи: равновеликие суммы разнесены в дебет и кредит счетов.

Итоги по оборотам должны быть равны итогу по графе «Сумма общая» журнала регистрации хозяйственных  операций. Тождественность итоговых показателей хронологической и систематической записей подтверждает, что все показатели, зарегистрированные в журнале, правильно (по сумме) разнесены на счета, ни один не искажен, не пропущен, не повторен несколько раз.

Равенство третьей пары итогов характеризует безошибочность проведения расчетов по операциям, отраженным в  журнале регистрации.

Применение для контрольных  целей оборотной ведомости как  разновидности пробного баланса позволяет в полной мере реализовать правило А. Мендеса, обоснованное им еще в 1803 г.: итог оборотов по журналу должен быть равен итогу дебетовых и итогу кредитовых оборотов по Главной книге.

Следует заметить, что реализация на практике контрольных функций  оборотной ведомости позволяет выявить и устранить ошибки, возникающие на этапах разноски по счетам Главной книги и при выведении показателей конечного сальдо. Логические ошибки, допущенные при составлении бухгалтерских проводок на этом этапе не вскрываются. Они обнаруживаются при сопоставлении данных синтетического и аналитического учета.

На основе оборотной ведомости  составляется заключительный баланс. Дебетовые сальдо записываются в актив баланса, а кредитовые - в пассив. В заключительном балансе показатели основных и регулирующих счетов показываются одной строкой суммарно.

Следовательно, на данном этапе  бухгалтер выводит статьи, оцененные  в балансе по остаточной стоимости, а также комплексные (агрегированные) статьи, рассчитанные суммированием показателей конечного сальдо по нескольким бухгалтерским счетам (например, статья 213 «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)»). Далее определяются итоговые показатели по разделам баланса и суммируется валюта баланса, которую необходимо сравнить с аналогичным показателем в оборотной ведомости.

В тех случаях, когда формой бухгалтерского учета, применяемой  на предприятии, не предусмотрено составление оборотной ведомости (например, мемориально-ордерная форма учета), для контроля используется шахматный баланс.

Квадратная матрица шахматного баланса строится следующим образом. По горизонтали и вертикали записываются номера счетов Главной книги предприятия. Затем из журнала регистрации хозяйственных операций в матрицу в соответствии с корреспонденцией счетов переносятся суммы, которые отражаются на пересечении соответствующих строки и столбца. По строке собираются дебетовые обороты, а в столбце - кредитовые. Подсчитав итоги оборотов, определяют сальдо конечное: дебетовое записывают по строке, а кредитовое - по столбцу. В правом нижнем углу матрицы отражают итоговые суммы оборотов и сальдо начальное и конечное.

При использовании шахматного баланса в контрольных целях  обращают внимание на следующие показатели:

Итог по столбцу (сальдо начальное  по дебету) должен быть равен итогу  по строке (сальдо начальное по кредиту). Это свидетельствует о том, что  показатели из информационной системы предшествующего периода в систему текущего периода перенесены достоверно;

Итог оборотов по дебету равен итогу оборотов по кредиту, что подтверждает правильность применения метода двойной записи;

Сумма хозяйственных операций из Журнала равна обороту по дебету и кредиту, следовательно, ни одна запись, отраженная в журнале, не пропущена  и не искажена при разноске по счетам бухгалтерского учета;

Равенство сальдо конечного  по дебету и кредиту утверждает правильность проведения арифметических действий по каждому счету Главной книги.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача №2

Регистрационный журнал хозяйственных операций

 

	Задача №2
	Журнал хозяйственных операций.
№ п.п.	Содержание		Сумма	Корреспонденция
				Д	К
1.	Начислена амортизация основных средств:
	а) используемых непосредственно на изготовление продукции:			20	02
	"А"		6880
	"Б"		5680
	Итого:		12560
	б) в цехах основного производства		1508	25			02
	в) в  управлении предприятия		1005	26
	Всего:		15073
2.	Израсходованы материалы по учетным ценам:
	а) на изготовление продукции:			20	10
	"А"		10645
	"Б"		16205
	Итого:		26850
	б) для нужд цехов основного производства		2009	25			10
	в) для  нужд управления предприятия		1349	26
	Всего:		30208
3.	Начислена оплата труда:
	а) за изготовление продукции:
	"А"		23790	20			70
	"Б"		19630
	Итого:		43420
	б) персоналу цехов		5480	25			70
	в) административно - управленческому персоналу предприятия		3650	26
	Всего:		52550
4.	Начислено органам социального страхования и социального обеспечения от оплаты труда персонала и отнесено на:
	а) изготовление продукции:			20	69
	"А"		14512
	"Б"		11974
	Итого:		26486
	б) содержание цехов		3343	25			69
	в) заводоуправление		2226	26
	Всего:		32055
5.	Удержан подоходный налог из оплаты труда персонала предприятия.		6300	70	68
6.	Получено с рассчетного счета в кассу.		46250	50	51
7.	Выдана из кассы начисленная  оплата труда.		45340	70	50
8.	Начислено поставщикам за электроэнергию для:
	а) изготовления изделий:			20	60
	"А"		3130
	"Б"		2580
	Итого:		5710
	б) цехов основного производства		1370	25			60
	в) конторы  управления персоналом		910	26
	Всего:		7990
9.	Выпущена из производства и оприходована по плановой себестоимости продукция			43	20
	"А" 1440 шт. по 50 руб.		72000
	"Б" 1000 шт. по 65 руб.		65000
10.	Перечислено с рассчетного счета в погашение задолженности:				51
	а) поставщикам  за электроэнергию		7990	60
	б) органам социального страхования и социального обеспечения		32055	69
	в) бюджету		6300	68
	Итого:		46345
11.	Распределяются и списываются общепроизводственные расходы пропорционально всем основным затратам на производство продукции			20	25
	"А"		7027,11
	"Б"		6682,89
	Итого:		13710
12.	Распределяются и списываются общехозяйственные расходы пропорционально всем основным затратам на производство продукции			20	26
	"А"		4684,74
	"Б"		4455,26
	Итого:		9140
13.	Определена фактическая себестоимость полученной готовой продукции "А" и "Б" и списана разница между фактической и плановой себестоимостью.			43	20
	"А"		-131,15
	"Б"		3227,15
	Итого:		3096,00
	Примечание: остатки незавершенного производства на конец отчетного периода:
	"А"		3150
			"Б"				4380
			Итого:				7530

 

 

 

Схема синтетического счета

* Счет    10 «Материалы»

(наименование  синтетического счета)

 

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	44155	4	26850
		5	2009
		6	1349
Ск	13947

Схема синтетического счета

* Счет    20 «Основное призводство»

(наименование  синтетического счета)

 

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	9750
1	12560	20	137000
4	26850	27	3096
7	43420
10	26486
17	5710
25	13710
26	9140
Ск	7530

 

 

Схема синтетического счета

* Счет    51 «Расчетный счет»

(наименование  синтетического счета)

 

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
Сн	276200
		14	46250
		22	7990
		23	32055
		24	6300
Ск	183605

 

 

 

 

Схема синтетического счета

* Счет    60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

(наименование  синтетического счета)

 

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
		Сн	330105
		17	5710
		18	1370
22	7990	19	910
		Ск	330105

 

 

 

 

 

 

 

Схема синтетического счета

* Счет    02 «Амортизация основных средств»

(наименование  синтетического счета)

 

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
		1	12560
		2	1508
		3	1005

 

 

Схема синтетического счета

* Счет    25 «Общепроизводственные расходы»

(наименование  синтетического счета)

 

Дебет		Кредит
№ операции	Сумма	№ операции	Сумма
2	1508	25	13710
5	2009
8	5480
11	3343
18	1370

 

 

 

Схема синтетического счета

* Счет    26 «Общехозяйственные расходы»

(наименование  синтетического счета)