Учёт затрат на восстановление основных средств

Предприятие может увеличить срок полезного использования подвергшегося  модернизации, реконструкции или  техническому перевооружению объекта  основных средств, но только в пределах срока, установленного для основных средств, входящих в данную амортизационную  группу. В бухгалтерском учете  предусмотрен также пересмотр срока  полезного использования объекта  основных средств, подвергшегося модернизации, поэтому организации могут устанавливать  одинаковые сроки полезного использования  модернизированных объектов и в  бухгалтерском, и в налоговом  учете.

Если срок полезного использования  объекта основных средств после  модернизации остается прежним, изменение  первоначальной стоимости основного  средства все равно приведет к  необходимости пересчета нормы  амортизационных отчислений по этому объекту. [16, 124]

Что делать, если срок полезного использования  после модернизации не увеличился? В этом случае годовая сумма амортизационных  отчислений устанавливается исходя из увеличения стоимости основного  средства и оставшегося срока  полезного использования.

Организация может модернизировать  основное средство, если его остаточная стоимость к моменту его окончания  работ будет равной нулю. При этом организация устанавливает новый  срок полезного использования объекта  основного средства, в течение  которого будут погашаться расходы  на модернизацию. [16, 129]

                                Корреспонденция счетов

Хозяйственная операция	Первичные документы	Дебет	Кредит
Отпущены материалы на ремонтные  работы	Наряд-заказ, ведомость дефектов, накладные	20, 23, 25, 26, 44	10
Начислена оплата труда по ремонтным  работам	Наряды, лицевые карточки	20, 23, 25, 26, 44	70
Произведены начисления в органы соц. страхования	Лицевые карточики	20, 23, 25, 26, 44	69
Начислен износ по МБП, отпущенных на выпол-нение ремонтных работ	Инвентарная карточка МБП	20, 23, 25, 26, 44	13
Расходы по ремонту ОС, выполненные ремонт -ным цехом	Смета, акты списания материалов	23	10, 13, 23, 25, 26, 97, 70, 69, 76
Списание затрат ремонт- ного цеха по выполнен - ным ремонтным работам	Данные бухгалтерского учета (например, журнал-ордер)	20, 25, 26, 44	23
Акцептован счет подряд- чика за выполненные ремонтные работы	Счет	20, 23, 25, 26, 44	76
Начислен НДС по счету подрядчика	Счет	19	76
Создан резервный фонд на осуществление ремо- нтных работ	Приказ по учетной политике	20, 23, 25, 26, 44, 29	96
Расходы по ремонту при создании ремонтного фонда	Накладные, наряды и пр.	96	10, 13, 23,  70, 69, 76
Отражены расходы по ремонту  основных средств	Накладные, наряды и пр.	97	10, 13, 23, 25, 26, 70, 69
Списаны расходы буду- щих периодов по ремон- ту  основных средств	Данные бухгалтерского учета (например, журнал-ордер)	20, 23, 25, 26, 44	97
Осуществлен ремонт основных средств непро-изводственного назначения	Накладные, наряды и пр.	29, 91-1	10, 13, 70, 69, 76
Расходы связанные с модернизацией и рекон-струкцией	Накладные, наряды и пр.	.08	10, 60, 70, 69, 76
Увеличение первоначальной стоимости  объекта	Инвентарная карточка основного средства	.01	.08

 

1.4. Инвентаризация восстановленных  основных средств и отражение  данных в бухгалтерской отчетности

Инвентаризация проводится  ежегодно в соответствии с  Методическими указаниями по  инвентаризации имущества и финансовых  обязательств и на основании  письменного приказа руководителя (Форма № ИНВ-22).       Инвентаризация обязательна перед  составлением годовой отчетности.       До начала инвентаризации проводится проверка: инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; технических паспортов или другой технической документации; документов на основные средства, прошедших процесс востановления. [28, 275]    При инвентаризации основных  средств комиссия производит  осмотр объектов и заносит  в описи (Форма № ИНВ-1) полное  их наименование, назначение, инвентарные  номера и основные технические  или эксплуатационные показатели.    При выявлении объектов, не принятых  на учет, а также объектов, по  которым в регистрах бухгалтерского  учета отсутствуют или указаны  неправильные данные, комиссия должна  включить в опись правильные  сведения и технические показатели  по этим объектам.     На основные средства, подлежащие  восстановлению или прошедшие  его, инвентаризационная комиссия  составляет отдельную опись с  указанием времени ввода в  эксплуатацию или причин, приведших  эти объекты к необходимости  восстановления (порча, полный износ и т.п.).    По имуществу, при инвентаризации  которого выявлены отклонения  от учетных данных, составляются  сличительные ведомости (Форма  № ИНВ-18). В сличительных ведомостях  отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между  показателями по данным бухгалтерского  учета и данными инвентаризационных  описей.     Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке: основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счете 91; недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и порчи материальных ценностей". [17, 65]      Результаты инвентаризации должны  быть отражены в учете и  отчетности того месяца, в котором  была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.       Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации № Содержание операции Дебет Кредит 1. Учтены  выявленные излишки основных средств 01 91            2. Учет недостачи основных средств 2.1. Списание  первоначальной стоимости 01-В 01 2.2. Списание  амортизации по основному средству 02 01-B 2.3. Учет  недостачи по остаточной стоимости 94 01-B 3. Списание недостачи за счет  виновных лиц 3.1. Остаточная  стоимость 73-2 94 3.2. Превышение  рыночной стоимости 73-2 98 3.3. Получена  сумма в счет погашения недостачи 50,51 73-2 3.4.   Списана разница между рыночной и остаточной стоимостью 98 91 4. Списание  недостачи за счет организации 91 01

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ  И ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  ОАО «ТВЕРСКОЙ ВАГОНОСТРОИТЕЛЬНЫЙ  ЗАВОД» ПО СОСТОЯНИЮ 2011 ГОД

2.1. Характеристика ОАО «ТВЗ»

Наименование  организации: Открытое акционерное  общества «Тверской вагоностроительный завод».

Юридический адрес: 170003, г. Тверь, Петербургское шоссе, д. 45Б.

Предприятие создано в 1898 году.

Общество  осуществляет следующие основные виды деятельности:

- производство, реализация пассажирских вагонов  и другого вида подвижного  состава, комплектующих для подвижного  состава;

- деятельность  по техническому обслуживанию  и ремонту подвижного состава  на железнодорожном транспорте;

- деятельность  по техническому обслуживанию  и ремонту технических средств,  используемых на железнодорожном  транспорте;

- производство  прочих вагонов специального  назначения, несамоходных железнодорожных  вагонов для перевозки грузов, связанное с деятельностью по  использованию радиоактивных материалов  при проведении работ по использованию  атомной энергии в мирных и  оборонных целях;

- деятельность  по оборонному заказу и другим  федеральным заказам.

Среднегодовая численность работающих в 2011 году составила 7673 человек.

Обществом руководит совет директоров, но при  этом существует еще Наблюдательный совет, избранный на собрании акционеров 31.08.2011 г. и действующий по состоянию на 31.12.2011 г.

Общество  имеет в своем составе дочерние Общества. Они сдают собственную  бухгалтерскую отчетность и ведут  самостоятельный бухгалтерский учет. Результаты хозяйственной деятельности данных Обществ в бухгалтерскую отчетность общества не включаются.

Наименование общества	Место регист- рации	Сфера деятельности	Доля участия Общества
ЗАО Научная организа- ция «Твер ской инсти- тут вагоно- строения	170003, г. Тверь, Петербург- ское шоссе, д. 45б	Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, связанных с созданием и эксплуатацией пассажирских средств. Значение  — научные разработки и испытания по заказу эмитента.	94,00%
ООО «ТВЗ-Инвест»	170003, г. Тверь, Петербург- ское шоссе, д. 45б	Участие в деятельности других юридических  лиц путем приобретения их акций, долей, внесения паевых взносов; инвестиционная деятельность;  приобретение и продажа  ценных бумаг, долей в уставных капиталах  хозяйственных обществ и производственных кооперативов	99,00%
ООО НПО «Система»	170039, г. Тверь, ул. Паши Са- вельевой, д. 64	Организация, осуществление разработки и изготовление опытных образцов новых вагонов метрополитена, пассажирских вагонов и других железнодорожных  транспортных средств, изготовление опытных  партий этих изделий	60,00%

 

ОАО «ТВЗ»  имеет также доли в уставных капиталах  еще восьми обществ, но величина этих долей составляет от 0,83% до 40%.

 

 

2.2. Анализ бухгалтерского баланса  за 2011 год

Сравнительный аналитический баланс

Наим. Статей (код)	Абсолютные величины		Относительные величины		Изменения
	На нач. года	На кон. года	На нач. года	На кон. года	Абсол. велич.	Относ. велич.	В % к нач. г.	В % к балансу
120	10974	8416	0,07	0,04	-2558	-0,03	-23,31	-0,05
130	1854635	2042229	11,7	9,74	187594	-1,96	-10,11	-3,67
140	121709	100701	0,76	0,58	-21,01	-0,18	-0,02	-
150	257211	257206	1,6	1,2	-5	-0,4	-	-
160	23782	25684	0,15	0,12	1,9	-0,03	-0,01	-
170	555087	864713	3,5	4,1	309626	0,6	55,78	6,06
100	2823398	3298949	17,78	15,78	475551	-2	16,84	9,3
210	3043127	4043147	19,2	19,3	1000020	0,1	3,29	19,57
220	29854	40070	0,18	0,19	10216	0,01	34,22	0,2
230	2248014	3623169	14,2	17,3	1375155	3,1	61,17	26,91
231	3500672	5472839	22,1	26,1	1972164	4	56,34	38,59
240	3011843	3354435	19	16	342592	-3	-11,37	-6,7
250	71265	70068	0,44	0,33	-1197	-0,11	-1,68	-0,02
260	1120670	1056964	7,3	5	-63706	-2,1	-5,68	-1,25
200	13025445	17660689	82,22	84,22	4635244	2	35,59	90,7
Медленно реализуем-ые активы	6441665	8763350	40,64	41,81	2321685	1,17	36,04	45,43
Наиболее ликвидные активы	1191935	1127032	7,52	5,38	-64903	-2,14	-5,45	-1,27
Ст-ть имущества	15848843	20959638	100	100	5110795	-	32,25	100
310	250	250	-	-	-	-	-	-
320	-	-	-	-	-	-	-	-
340	50992	50891	0,32	0,24	-101	-0,08	-0,2	-
350	-	-	-	-	-	-	-	-
360	12	12	-	-	-	-	-	-
370	2646417	3292305	16,7	15,71	645888	-0,99	24,41	12,64
300	2697671	3343458	17,02	15,95	645787	-1,07	23,94	12,64
410	2000000	2000000	12,62	9,54	-	-3,08	-	-
420	123542	38636	0,78	0,17	-84906	-0,61	-68,73	-1,66
430	-	-	-	-	-	-	-	-
450	6906556	6472153	43,58	30,88	-434403	-12,7	-6,29	-8,5
400	9030098	8510789	56,98	40,59	-519309	-16,39	5,75	10,16
510	1152840	3575504	7,27	17,06	2422664	9,79	210,15	47,4
520	2870404	5293479	18,11	25,26	2423075	7,15	84,42	47,41
530	4383	4183	0,03	0,02	-200	-0,01	-4,56	-
540	92273	231873	0,58	1,11	139600	0,53	151,29	2,73
550	1174	352	0,01	0	-822	-0,01	70,02	0,02
500	4121074	9105391	26	43,46	4984387	17,46	120,95	97,53
Всего за- емных средств	13151172	17616180	82,98	84,05	4465008	1,07	33,95	87,36
Итог ба- ланса	15848843	20959638	100	100	5110795	-	32,25	100
Величина собствен- ных сред- ств в оборо те	-125727	44509	-0,79	0,21	170236	1	135,4	3,33

 

Согласно  данным сравнительного аналитического баланса можно сделать следующие  выводы:

- внеоборотные активы за год увеличись на 475551 руб., что составляет 16,84%. Данное увеличение произошло в основном за счет приобретения основных средств и прочих внеоборотных активов.

- стоимость  оборотных активов также увеличилась на сумму 4635244 руб. что составляет 35,59% по сравнению с началом отчетного периода.  Увеличение произошло преимущественно за счет краткосрочной дебиторской задолженности (1972164 руб., т. е. 56,34%), что является положительным фактором, т. к. это наиболее ликвидные активы. В тоже время значительно (на 1000020 руб.) увеличились запасы, т. к. это медленно реализуемые активы данный фактор может вызвать «залеживание».

- полученная  предприятием прибыль по сравнению  с прошлым годом увеличилась  на 645888 руб., т. е., на 24,41%. Это произошло за счет приращения собственных средств на 135,4%, в то время как стоимость заемных средств увеличилась всего на 33,95%.

- долгосрочные  обязательства увеличились на 519309 руб., что составило 5,75% по сравнению с началом отчетного периода.

- значительно увеличились краткосрочные обязательства на 4984387 руб., что составило 120,95%. Это произошло за счет сильного увеличения краткосрочных заемных средств на 2422664 руб. (210.15%). а также кредиторской задолженности на 2423075 руб. (84,42%).

Далее необходимо проанализировать ликвидность  баланса. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1 > П1

А2 > П2

А3 > П3

А4 < П4

А1 — Наиболее ликвидные активы = Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения = 3354435 руб. + 70068 руб. = 3424503 руб.

А2 — Краткосрочная дебиторская задолженность = 5472836 руб.

А3 —  Медленно реализуемые активы = Запасы + Долгосрочная дебиторская задолженность + НДС + Прочие оборотные активы = 4043147 руб. + 3623169 руб. + 40070 руб.+ 1056964 руб. = 8763350 руб.

А4 — Труднореализуемые активы = Внеоборотные активы = 3298949 руб.

П1 — Наиболее срочные обязательства = Кредиторская задолженность = 5293479 руб.

П2 —  Краткосрочные пассивы = Краткосрочные займы и кредиты + Задолженность участникам по выплате доходов + Прочие краткосрочные обязательства = 3575504 руб. + 231873 руб. + 352 руб. = 3807729 руб.

П3 —  Долгосрочные пассивы = Долгосрочные обязательства + Доходы будущих периодов + Резервы  предстоящих расходов и платежей = 8510789 руб. + 4183 руб. = 8514972 руб.

П4 — Постоянные, или устойчивые, пассивы = Капитал и резервы = 3343458 руб.