Учёт затрат на восстановление основных средств

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 08 Января 2014 в 01:46, курсовая работа

Описание работы

Целью данной работы является изучение учета затрат на восстановление основных средств.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- охарактеризовать экономическую сущность и виды учета затрат на восстановление основных средств и их нормативное регулирование;
- изучить оценку и первичный учет затрат на восстановление основных средств;
- рассмотреть синтетический и аналитический учет затрат на восстановление основных средств;
- исследовать инвентаризацию восстановленных основных средств и отражение этих данных в бухгалтерском учете;

Файлы: 1 файл

СОДЕРЖАНИЕ.docx

— 186.12 Кб (Скачать файл)

- Дебет счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»  - Кредит счета 51 «Расчетные счета» - на стоимость ремонтных работ  по договору;

- Дебет счета 68 «Расчеты по  налогам и сборам» - Кредит  счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» - учтен вычет НДС по выполненным  и оплаченным ремонтным работам.

В том случае, когда предприятием не создается соответствующий резерв или фонд, а работы по ремонту  основных средств производятся в течение года неравномерно, предприятие для предварительного учета ремонтных работ использует счет 97 «Расходы будущих периодов». В последующем расходы на ремонтные работы, накопленные на счете 97, списываются на издержки производства в порядке установленном в учетной политике организации, что отражается записями на счетах:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость выполненных  ремонтных работ подрядным способом (без НДС) и Кредит счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты с органами социального  страхования», 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость выполненных работ  хозяйственным способом.

Модернизация предусматривает  улучшение нормативных показателей  работы объекта основных средств (мощности, качества применения и т.д.). На каждый объект, подвергающийся модернизации и реконструкции, составляется проект и смета расходов. [14, 176]

Первоначально все расходы, связанные  с модернизацией и реконструкцией, учитываются по дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов и материально производственных запасов (10,60,69,70,76).

Организация может увеличить срок полезного использования подвергшегося  модернизации, реконструкции или  техническому перевооружению объекта  основных средств, но только в пределах срока, установленного для основных средств, входящих в данную амортизационную  группу (п.1 ст.258 НК РФ). Сроки определены в постановлении Правительс-

тва РФ от 1 января 2002 года № 1. В бухгалтерском учете предусмотрен также пересмотр срока полезного использования объекта основных средств, подвергшегося модернизации (п. 20 ПБУ 6/01), поэтому организации могут устанавливать одинаковые сроки полезного использования модернизированных объектов и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

1.3. Синтетический и аналитический  учет затрат на восстановление  основных средств

В целях организации контроля за своевременном получением объектов основных средств из ремонта инвентарные  карточки по этим объектам в карточке рекомендуется переставлять в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении объекта основных средств из ремонта инвентарная карточка соответствующим образом перемещается.

Во всех случаях проведения ремонта  на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой  указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы  времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость  ремонта в постатейном разрезе. [31, 254]

Если капитальный ремонт выполняется  хозяйственным способом, то на основании  ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряд-заказ в  трех экземплярах. Первый экземпляр  наряд -заказа передается цеху — производителю ремонта, второй  по данному заказу — в бухгалтерию для ведения аналитического учета, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряд-заказа выписывают документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов. [12, 103]

Расходы по ремонту основных средств  относят на затраты продукции  того периода, в котором они возникли.

Фактически расходы, связанные  с проведением или оплатой  работ по ремонту основных средств, могут быть отнесены прямо на счета  издержек производства и обращения (счет 20 «Основное производство»и др.) с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.). На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).

О ремонте основных средств нужно  позаботиться заранее. Для этих расходов фирма может создавать резерв.

Любой фирме, имеющей основные средства, приходится расходовать деньги на их ремонт. Как правило, величина затрат в разные месяцы не постоянна. Равномерно уменьшить облагаемую налогом прибыль поможет резерв. Существует два вида таких резервов:

на оплату обычного ремонта;

на оплату особо сложных и  дорогих видов капитального ремонта. [11, 271]

Для того чтобы создать резерв нужно  рассчитать предельную сумму отчислений в него (это планируемая сумма  расходов на ремонт основных средств). Ее определяют исходя из периодичности  ремонта, стоимости деталей, которые  меняются в процессе ремонта, и его  сметной стоимости.

Основные средства, нуждающиеся  в ремонте, а также планируемые  суммы расходов указывают в смете  на предстоящий ремонт.

В бухгалтерском учете создание резерва на ремонт основных средств  отражается следующей записью:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» - на сумму  сформированного резерва на ремонт основных средств.

Порядок создания резерва в налоговом  учете установлен в статье 324 Налогового кодекса РФ.

Сумма отчислений в резерв рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений. Совокупная стоимость основных средств  определяется на начало календарного года, в котором создается резерв. Для этого нужно сложить первоначальную стоимость всех амортизируемых основных средств, которые введены в эксплуатацию на начало года.

Годовой норматив отчислений определяется так:

рассчитывается максимальная сумма  резерва исходя из периодичности  проведения ремонта и его сметной  стоимости. Основанием для расчета  служат график проведения ремонтных  работ и сведения о техническом  состоянии основных средств;

максимальная сумма резерва  делится на совокупную стоимость  основных средств на начало года и  умножается на 100 процентов. [24, 178]

Таким образом, годовая сумма отчислений в резерв равна произведению совокупной стоимости основных средств на норматив отчислений.

Сумма максимальных отчислений в резерв не должна быть больше средней величины фактических расходов на ремонт за три предыдущие года.

Для получения квартальной величины резерва годовую величину делим  на четыре квартала. А для вычисления месячной суммы отчислений - на 12 месяцев. Отчисления в резерв списываются  в затраты в последний день отчетного периода (п. 2 ст. 324 НК РФ).

Фактические расходы на ремонт списывают  за счет резерва. По мере осуществления  ремонта фактические затраты  списываются на уменьшение резерва:

- Дебет 96 «Резервы предстоящих  расходов» Кредит 10 (70, 69…) - списываются  расходы на ремонт, проводимый  собственными силами предприятия;

- Дебет 96 «Резервы предстоящих  расходов» Кредит 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»  - списываются расходы на ремонт, произведенный подрядными организациями.

Если затраты по итогам года превысят сумму резерва, то разница уменьшает  облагаемую налогом прибыль и  включается в состав прочих расходов на производство и реализацию. По итогам отчетных периодов прибыль будет  уменьшаться только на сумму отчислений в резерв, даже если фактические  затраты будут больше этой суммы.

В том случае если резерв не будет  полностью использован за год, то остаток включается во внереализационные доходы и облагается налогом на прибыль. Об этом говорится в пункте 7 статьи 250 НК РФ.

В бухгалтерском учете эта операция отражается записью:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»  Кредит 91-1 «Прочие доходы» - неиспользованная часть резерва относится на внереализационные доходы.

Резерв на особо сложный и  дорогой капитальный ремонт.

Иногда фирмам приходится ремонтировать  офис, производственный цех и т. д. Эти затраты могут дополнительно уменьшить облагаемую налогом прибыль (за счет отчисления средств на такие капитальные ремонты в течение нескольких лет). Заметим, что ограничений по сумме такого резерва нет. Его создают на основании сметы и графика проведения и финансирования капитального ремонта. Отчисления равны сумме средств, которые приходятся на каждый год по этому графику. Остатки такого резерва не облагаются налогом на прибыль, если ремонт не закончен.

Однако есть определенные условия  для резервирования средств на такой  вид ремонта:

ремонт будет проводиться больше года;

в предыдущих годах аналогичный  ремонт не осуществлялся. [29, 127]

Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств. Осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов (10 и 12) и кредиту счета 23 «Вспомогательное производство».

Приему отремонтированного объекта за капитального ремонта оформляют актом приемки сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). По поступлению акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта. [18, 56]

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, предприятие  заключает договор с подрядчиком. Приемку законченного капитального ремонта оформляют актом приемки-сдачи (ф. № ОС-3). Законченные капитальные  работы оплачиваются подрядчику из расчета  сметной стоимости фактического их объема. На стоимость законченных  капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета. [18, 59]

Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому  подрядным способом, могут быть списаны  к кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Оплату счетов подрядчиков производят с расчетного или другого счета и оформляют следующей бухгалтерской записью:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

кредит счета 51 «Расчетный счет»  или других счетов.

На каждый объект, подвергающийся модернизации и реконструкции, составляется проект и смета расходов.

Первоначально все расходы, связанные  с модернизацией и реконструкцией, учитываются по дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов и материально производственных запасов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты с органами социального страхования», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами».

По окончании работ все производственные расходы списываются на увеличение первоначальной стоимости объекта  основных средств при наличии акта о приеме - сдаче отремонтированных, реконструированных модернизированных объектов основных средств.

При необходимости на основании  оформленного акта производится соответствующие  записи в инвентарной карточке. По окончании работ на основании  акта производится следующая запись:

- Дебет счета 08 «Вложения во  внеоборотные активы» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - расходы на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств специализированными сторонними организациями (без суммы НДС);

- Дебет счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» - Кредит счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» - на сумму НДС;

- Дебет счета 08 «Вложения во  внеоборотные активы» - Кредит счета 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты по оплате труда» и др. - расходы на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств силами самой организации (хозяйственный способ);

- Дебет счета 01 «Основные средства»  - Кредит счета 08 «Вложения во  внеоборотные активы» - увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств на сумму произведенных расходов по реконструкции и модернизации.

В случае улучшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации срок его полезного использования пересматривается. [21, 279]

В то же время организация может  принять решение не изменять срок полезного использования объекта  основных средств, например, если в  результате модернизации увеличились  мощность и быстродействие компьютера. [21, 280]

После модернизации сумма амортизационных  отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной  на затраты на модернизацию, и оставшегося  срока его полезного использования.

Информация о работе Учёт затрат на восстановление основных средств