Автор работы: Пользователь скрыл имя, 08 Января 2014 в 01:46, курсовая работа
Целью данной работы является изучение учета затрат на восстановление основных средств.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- охарактеризовать экономическую сущность и виды учета затрат на восстановление основных средств и их нормативное регулирование;
- изучить оценку и первичный учет затрат на восстановление основных средств;
- рассмотреть синтетический и аналитический учет затрат на восстановление основных средств;
- исследовать инвентаризацию восстановленных основных средств и отражение этих данных в бухгалтерском учете;
- Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кредит счета 51 «Расчетные счета» - на стоимость ремонтных работ по договору;
- Дебет счета 68 «Расчеты по
налогам и сборам» - Кредит
счета 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным
В том случае, когда предприятием
не создается соответствующий
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»
- Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» - на стоимость выполненных
ремонтных работ подрядным
Модернизация предусматривает
улучшение нормативных
Первоначально все расходы, связанные
с модернизацией и
Организация может увеличить срок
полезного использования
тва РФ от 1 января 2002 года № 1. В бухгалтерском учете предусмотрен также пересмотр срока полезного использования объекта основных средств, подвергшегося модернизации (п. 20 ПБУ 6/01), поэтому организации могут устанавливать одинаковые сроки полезного использования модернизированных объектов и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
1.3. Синтетический и аналитический учет затрат на восстановление основных средств
В целях организации контроля за своевременном получением объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в карточке рекомендуется переставлять в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении объекта основных средств из ремонта инвентарная карточка соответствующим образом перемещается.
Во всех случаях проведения ремонта на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе. [31, 254]
Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряд-заказ в трех экземплярах. Первый экземпляр наряд -заказа передается цеху — производителю ремонта, второй по данному заказу — в бухгалтерию для ведения аналитического учета, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряд-заказа выписывают документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов. [12, 103]
Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли.
Фактически расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, могут быть отнесены прямо на счета издержек производства и обращения (счет 20 «Основное производство»и др.) с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.). На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).
О ремонте основных средств нужно позаботиться заранее. Для этих расходов фирма может создавать резерв.
Любой фирме, имеющей основные средства, приходится расходовать деньги на их ремонт. Как правило, величина затрат в разные месяцы не постоянна. Равномерно уменьшить облагаемую налогом прибыль поможет резерв. Существует два вида таких резервов:
на оплату обычного ремонта;
на оплату особо сложных и дорогих видов капитального ремонта. [11, 271]
Для того чтобы создать резерв нужно рассчитать предельную сумму отчислений в него (это планируемая сумма расходов на ремонт основных средств). Ее определяют исходя из периодичности ремонта, стоимости деталей, которые меняются в процессе ремонта, и его сметной стоимости.
Основные средства, нуждающиеся в ремонте, а также планируемые суммы расходов указывают в смете на предстоящий ремонт.
В бухгалтерском учете создание резерва на ремонт основных средств отражается следующей записью:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» - на сумму сформированного резерва на ремонт основных средств.
Порядок создания резерва в налоговом учете установлен в статье 324 Налогового кодекса РФ.
Сумма отчислений в резерв рассчитывается
исходя из совокупной стоимости основных
средств и нормативов отчислений.
Совокупная стоимость основных средств
определяется на начало календарного
года, в котором создается резерв.
Для этого нужно сложить
Годовой норматив отчислений определяется так:
рассчитывается максимальная сумма резерва исходя из периодичности проведения ремонта и его сметной стоимости. Основанием для расчета служат график проведения ремонтных работ и сведения о техническом состоянии основных средств;
максимальная сумма резерва делится на совокупную стоимость основных средств на начало года и умножается на 100 процентов. [24, 178]
Таким образом, годовая сумма отчислений в резерв равна произведению совокупной стоимости основных средств на норматив отчислений.
Сумма максимальных отчислений в резерв не должна быть больше средней величины фактических расходов на ремонт за три предыдущие года.
Для получения квартальной величины резерва годовую величину делим на четыре квартала. А для вычисления месячной суммы отчислений - на 12 месяцев. Отчисления в резерв списываются в затраты в последний день отчетного периода (п. 2 ст. 324 НК РФ).
Фактические расходы на ремонт списывают за счет резерва. По мере осуществления ремонта фактические затраты списываются на уменьшение резерва:
- Дебет 96 «Резервы предстоящих
расходов» Кредит 10 (70, 69…) - списываются
расходы на ремонт, проводимый
собственными силами
- Дебет 96 «Резервы предстоящих
расходов» Кредит 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
- списываются расходы на ремонт,
произведенный подрядными
Если затраты по итогам года превысят сумму резерва, то разница уменьшает облагаемую налогом прибыль и включается в состав прочих расходов на производство и реализацию. По итогам отчетных периодов прибыль будет уменьшаться только на сумму отчислений в резерв, даже если фактические затраты будут больше этой суммы.
В том случае если резерв не будет полностью использован за год, то остаток включается во внереализационные доходы и облагается налогом на прибыль. Об этом говорится в пункте 7 статьи 250 НК РФ.
В бухгалтерском учете эта
Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 91-1 «Прочие доходы» - неиспользованная часть резерва относится на внереализационные доходы.
Резерв на особо сложный и дорогой капитальный ремонт.
Иногда фирмам приходится ремонтировать офис, производственный цех и т. д. Эти затраты могут дополнительно уменьшить облагаемую налогом прибыль (за счет отчисления средств на такие капитальные ремонты в течение нескольких лет). Заметим, что ограничений по сумме такого резерва нет. Его создают на основании сметы и графика проведения и финансирования капитального ремонта. Отчисления равны сумме средств, которые приходятся на каждый год по этому графику. Остатки такого резерва не облагаются налогом на прибыль, если ремонт не закончен.
Однако есть определенные условия для резервирования средств на такой вид ремонта:
ремонт будет проводиться
в предыдущих годах аналогичный ремонт не осуществлялся. [29, 127]
Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств. Осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов (10 и 12) и кредиту счета 23 «Вспомогательное производство».
Приему отремонтированного объекта за капитального ремонта оформляют актом приемки сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). По поступлению акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта. [18, 56]
На капитальный ремонт, осуществляемый
подрядным способом, предприятие
заключает договор с
Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны к кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства и обращения.
Оплату счетов подрядчиков производят с расчетного или другого счета и оформляют следующей бухгалтерской записью:
дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
кредит счета 51 «Расчетный счет» или других счетов.
На каждый объект, подвергающийся модернизации и реконструкции, составляется проект и смета расходов.
Первоначально все расходы, связанные
с модернизацией и
По окончании работ все
При необходимости на основании оформленного акта производится соответствующие записи в инвентарной карточке. По окончании работ на основании акта производится следующая запись:
- Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - расходы на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств специализированными сторонними организациями (без суммы НДС);
- Дебет счета 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным
- Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кредит счета 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты по оплате труда» и др. - расходы на реконструкцию и модернизацию объектов основных средств силами самой организации (хозяйственный способ);
- Дебет счета 01 «Основные средства» - Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств на сумму произведенных расходов по реконструкции и модернизации.
В случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации срок его полезного использования пересматривается. [21, 279]
В то же время организация может
принять решение не изменять срок
полезного использования
После модернизации сумма амортизационных
отчислений рассчитывается исходя из
остаточной стоимости объекта, увеличенной
на затраты на модернизацию, и оставшегося
срока его полезного
Информация о работе Учёт затрат на восстановление основных средств