Учёт затрат на восстановление основных средств

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность изучаемой темы заключается  в том, что особое место в бухгалтерском  учете отводится учету основных средств, входящих в состав имущества  предприятия, принадлежащих к внеоборотным активам и влияющим на весь производственный процесс. Основные средства организации в большинстве случаев составляют наиболее весомую часть ее имущества. Достоверность данных бухгалтерского учета об основных средствах во многом определяет достоверность информации о финансовом состоянии организации в целом.

Для обеспечения бесперебойной  работы объектов основных средств необходимо не только систематически наблюдать  за их состоянием в процессе эксплуатации, но и периодически их восстанавливать  путем проведения ремонта, модернизации и реконструкции. Чем экономнее  используются материальные, трудовые и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем выше эффективность производства, тем больше прибыль.

Целью данной работы является изучение учета  затрат на восстановление основных средств.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- охарактеризовать экономическую сущность и виды учета затрат на восстановление основных средств и их нормативное регулирование;

- изучить оценку и первичный учет затрат на восстановление        основных средств;

  - рассмотреть  синтетический и аналитический  учет затрат на      восстановление  основных средств;

         - исследовать инвентаризацию восстановленных  основных средств и отражение  этих данных в бухгалтерском  учете;

      - сделать анализ финансового  состояния и хозяйственной деятельности ОАО «Тверской вагоностроительный завод» по состоянию на 2011 год;

- оценить  организацию бухгалтерского учета  затрат на восстановление    основных средств в ОАО «ТВЗ».

Предметом исследования является учет основных средств предприятия.

Объект  исследования — учет затрат на восстановление основных средств.

Методы  исследования: контент-анализ, математические и статистические методы; сравнительный и оценочный анализ.

При изучении темы основополагающими  источниками литературы служат: Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (НК РФ) и Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Теоретическая часть работы наиболее подробно и доступно изложена в работах Васенко О.В., Глушкова И.Е., Козлова Е.П. Для проведения практического исследования самой оптимальной книгой является учебник Л.В. Донцовой и Н.А. Никифоровой «Анализ финансовой отчетности».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Экономическая сущность и  виды учета затрат на восстановление основных средств. Нормативное регулирование

    Разница между ремонтом и другими видами восстановления объектов основных средств заключается в том, что все виды ремонта относятся к текущим затратам (затраты на обслуживание: технический осмотр, уход и т.п.), а реконструкция и модернизация - к капитальным. Это и определяет особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете затрат, осуществляемых в связи с проведением реконструкции и модернизации основных средств. В соответствии с п. 1 ст. 260 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Однако при отнесении работ, связанных с восстановлением основных средств, к ремонту (текущему, среднему, капитальному) или модернизации (реконструкции) необходимо учитывать нормы п. 2 ст. 257 НК РФ, в соответствии с которыми в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств изменяется их первоначальная стоимость. К достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. [1, 387]

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Для поддержания объектов в состоянии, в котором они  пригодны для эксплуатации, в производственных целях в течение срока полезного  использования осуществляется ремонт этих объектов. Своевременное и качественное выполнения ремонта способствует ритмичной работе организации, более полному использованию основных средств, уменьшению времени простоев. Наиболее совершенна система планово-предупредительного ремонта, при котором объекты основных средств ремонтируются через определенные промежутки времени по заранее составленному графику. Систему планово-предупредительного ремонта организация разрабатывает с учетом технических характеристик основных средств, условий эксплуатации и др. Для обеспечения бесперебойной работы объектов основных средств необходимо не только систематически наблюдать за их состоянием в процессе эксплуатации (смазка, осмотр и т.п.), но и периодически их восстанавливать путем проведения ремонта, модернизации, реконструкции.

В настоящее время организациям предоставлена возможность самостоятельно принимать решения о выборе того или иного метода включения в  себестоимость затрат на все виды ремонта основных средств.

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств.

К работам по техническому обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту  объектов основных средств относятся  работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем  состоянии. [16, 113]

Под капитальным ремонтом понимают одновременную смену всех износившихся узлов и деталей с разборкой  ремонтируемых объектов.

При отнесении ремонта к капитальному, следует исходить из того, что при капитальном ремонте:

- оборудования и транспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание;

- зданий и сооружений - производится смена изношенных конструкции и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкции, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей и т.п.). [21, 97]

Восстановление основных средств происходит не только в процессе их ремонта, но и посредством дооборудования, достройки, реконструкции, модернизации или технического перевооружения. И в бухгалтерском, и в налоговом учете суммы затрат на модернизацию, реконструкцию, (техническое перевооружение и т.п.), дооборудования и достройки относятся не на расходы организации, а на увеличение первоначальной стоимости основных средств (п.27 ПБУ 6/01, п.2 ст.257 НК РФ). [1, 387] Следует отметить, что общий порядок такого увеличения одинаков и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

К работам по модернизации, достройке, дооборудованию, относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта  амортизируемых основных средств, повышенными  нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанные с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических  показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и  изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится  комплекс мероприятий по повышению  технико-экономических показателей  основных средств или их отдельных  частей на основе внедрения передовой  техники и технологии. [19, 211]

 

 

1.2. Оценка и первичный учет  затрат на восстановление основных  средств

В целях налогообложения затраты  на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том  отчетном периоде, к которому они  относятся. Согласно подпунктам 5 и 7 (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина  России от 06.05.99 № 33н, расходы по изготовлению и продаже продукции, в том  числе расходы на поддержание  основных средств в исправном  состоянии, являются расходами по обычным  видам деятельности.

В бухгалтерском учете затраты  на ремонт могут быть отражены тремя  способами:

- списанием на себестоимость  продукции (работ, услуг) по  мере возникновения расходов;

- списанием по мере возникновения  в счет расходов будущих периодов, а затем в течение определенного  организацией срока равномерным  отнесением их на себестоимость;

- списанием за счет резерва  на ремонт основных средств,  который образуется путем равномерных  ежемесячных отчислений. [14, 197]

Выбор того или иного способа  должен быть отражен в учетной  политике для целей бухгалтерского учета.

При этом организация может выбрать  любой наиболее приемлемый для нее  способ учета затрат на проведение ремонта и отразить принятое решение  в приказе об учетной политике организации. При выборе того или  иного способа необходимо учитывать  структуру основных фондов, имеющихся  на предприятии, сложность ремонта, периодичность его проведения, стоимость  ремонтных работ и т.п.

Таким образом, под затратами на проведение ремонта подразумевается  стоимость работ по поддержанию  объектов основных средств в рабочем  состоянии в течении срока их полезного использования, не приводящих к улучшению ранее принятых нормативных показателей функционирования.

Ремонты основных средств могут  осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или  подрядным, т.е силами сторонних организаций и должны оформляться соответствующими документами по восстановлению основных средств. [21, 88]

Расходы на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов в отличие от расходов на модернизацию и реконструкцию включаются в себестоимость продукции (работ и услуг).

Перед проведением ремонта основных средств организация в обязательном порядке составляет смету на выполнение ремонтных работ. На основании сметы  определяется состав работ, связанных  с восстановлением объектов основных средств.

Затраты, произведенные при выполнении ремонтных работ хозяйственным  способом, предварительно учитываются  на дебете 23 «Вспомогательные производства»  в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов персоналом по оплате труда  и др. Основанием для таких записей  являются соответствующим образом  оформленные первичные документы  по учету материальных ценностей, используемых при ремонте, расходов по оплате труда  и пр. Окончание капитального ремонта оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. На основании этого суммы, ранее учтенные по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», списываются в кредит соответствующих счетов: 20,25,26,44.

Если во время проведения ремонта  проводилась разборка оборудования, необходимо отразить в учете материальные ценности, полученные в результате данной операции. При этом стоимость  расходов на ремонт уменьшается на стоимость принятых к учету материалов.

При отсутствии ремонтного цеха все  расходы на капитальный ремонт учитываются  непосредственно на счетах учета  затрат по местам его проведения, при  этом осуществляются следующие записи на счетах:

Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие хозяйства и производства», 44 «Расходы на продажу» - Кредит счета 10 «Материалы», 69 «Расчетами с органами социального  страхования», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

При выполнении капитального ремонта  силами сторонних специализированных организаций (подрядный способ) на проведение ремонтных работ заключается  договор с подрядчиком, в котором  оговариваются основные моменты, в  частности, объем выполняемых работ, оплата по договору и сроки выполнения работ. [26, 108]

В бухгалтерском учете организации  расходы по выполненному подрядной  организацией капитальному ремонту  отражаются записью на счетах:

- Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие  хозяйства и производства», 44 «Расходы  на продажу» - Кредит счета 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»  - на сумму выполненных работ  по договору в соответствии  с актом о приеме - сдаче отремонтированных  и модернизированных объектов, составленным  в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается подрядчику (организации, проводившей ремонт);

- Дебет счета 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» - Кредит счета 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»  - на сумму НДС по выполненным  работам в соответствии со  счетом - фактурой;