Учёт расходов на продажу

     В активе баланса преобладают запасы, т.е. сырьё и материалы, незавершенное  производство, товары для перепродажи, расходы будущих периодов, что связано с осуществлением предприятием торговой деятельности. Также значительна доля основных средств, обеспечивающих процесс финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В 2008 г. произошло существенное уменьшение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, что улучшило финансовое состояние предприятия. В пассиве баланса большую часть занимает кредиторская задолженность, но она снизилась в 2008 г. по сравнению с уровнем 2007 г. В 2008 г. увеличилась нераспределенная прибыль и отчисления в резервы. 

     Таблица 2

       Состав и структура актива  баланса МУП «Департамент продовольствия и социального питания г. Казани», руб.

     Таблица.3

     Состав  и структура пассива баланса  МУП «Департамент продовольствия и социального питания г. Казани», руб. 

     В целом, предприятие работает с прибылью, имеет устойчивое положение на рынке  товаров и услуг и налаженные торговые отношения с партнерами и покупателями.  

     2.2. Особенности учета расходов на продажу МУП «Департамент продовольствия и социального питания г. Казани» 

     В соответствии с учетной политикой  предприятия учет расходов на продажу  ведется раздельно по каждому  виду деятельности на счете 44 «Издержки обращения» с открытием субсчетов:

     44.1.1. «Издержки обращения складские»;

     44.1.2. «Издержки обращения в общепите»;

     44.1.3. «Издержки обращения в розничной  торговле»;

     44.1.4. «Издержки обращения по пекарне»;

     44.2. «Издержки обращения управленческие»;

     44.3. «Издержки обращения в оптовой  торговле».

     Регистром учета издержек обращения является анализ счета 44, в котором отражаются статьи затрат по соответствующим субсчетам. Номенклатура статей затрат разрабатывается  предприятием самостоятельно, исходя из особенностей его деятельности.

     Итоговые  данные об остатках и оборотах по счету 44 отражаются ежемесячно в оборотно-сальдовой  ведомости и главной книге. Общая  фактическая сумма издержек обращения  показывается в первом разделе отчета о прибылях и убытках.

     В собственности МУП «Департамент продовольствия и социального питания г. Казани» нет нематериальных активов, поэтому амортизация начисляется только по основным средствам. Амортизацию основных средств можно отнести как к прямым, так и к косвенным расходам в зависимости от назначения основного средства. В связи с этим статья «Амортизация основных средств» присутствует как в складских и управленческих издержек обращения, так и в розничных и общепите.

     Регистром учета амортизации основных средств  является журнал – ордер счета 02 «Амортизация основных средств», где ежемесячно начисляемые линейным способом суммы амортизационных отчислений относятся в Дебет соответствующих субсчетов счета 44. Это значит, что из данного журнала – ордера можно получить информацию о том  какие именно объекты основных средств используются в различных видах деятельности предприятия, по которым по статье затрат «Амортизация основных средств» по соответствующему субсчету и происходит ежемесячное отражение сумм начисленной амортизации.

     Пример. Монитор первоначальной стоимостью 12572 руб. и сроком службы 36 мес. используется в управлении предприятием.

     Ежемесячно  линейным способом начисляется амортизация в сумме 349,22 руб. Данная сумма ежемесячно в течение срока службы объекта относится на счет 44.2 «Коммерческие расходы» проводкой Д-т сч.44 «Расходы на продажу» - К-т сч.02 «Амортизация основных средств». Данная проводка предусмотрена учетной политикой предприятия.

     Статья  «Заработная плата» присутствует на всех субсчетах счета 44 «Издержки  обращения». При этом заработная плата  рабочих столовых, розничной и  оптовой торговли является для предприятия  прямыми расходами, а управленческого и складского персонала – косвенными, подлежащими распределению.

     Работникам  школьных столовых отпуска предоставляются  в летние месяцы. Для равномерного отнесения расходов по оплате отпускных  на издержки обращения в соответствии с учетной политикой на предприятии создается резерв на оплату отпусков работников, занятых в организации школьного питания.

     Резерв  создается путем ежемесячного начисления 12% от суммы фонда оплаты труда  работников школьных столовых и отражается по дебету субсчета 44.1.2. «Издержки обращения в общепите» с кредита счета 96. Уменьшение суммы резерва происходит при фактическом начислении отпускных сумм работникам. По окончании отчетного года остаток резерва переходит на следующий календарный год.

     Таким образом, на субсчете 44.1.2. «Издержки обращения в общепите» на статье «Заработная плата» помимо начисленной заработной платы и единого социального налога, отражаются отчисления в резерв на оплату отпусков работников школьных столовых.

     Кроме того, учетная политика предприятия  предполагает создание резерва на выплату вознаграждений по итогам работы. Для данных отчислений предназначена статья «Резерв на выплату годового вознаграждения» на субсчетах 44.1.2, 44.1.3, 44.1.4 и 44.3, т.е. на субсчетах прямых расходов. Резерв создаётся путём ежемесячного начисления 1,5% от суммы продаж всех видов деятельности. Начисление вознаграждений производится в декабре текущего года. По окончании отчетного года счет 96 «Резервы предстоящих расходов» закрывается в корреспонденции со счетами расходов на продажу

     МУП «Департамент продовольствия и социального  питания г. Казани» не имеет собственного автотранспорта, поэтому транспортные услуги предприятию оказывают сторонние организации, работающие в соответствии с заключенными договорами.

     При этом в договоре оговаривается то, что покупку ГСМ и ремонт автомобиля исполнитель берет на себя, т.е. данные затраты на статье «Транспортные услуги» предприятие не учитывает. Сумма оплаты услуг определяется по договоренности сторон ежемесячно. Таким образом суммы оплаты по всем договорам собираются на статье «Транспортные услуги». Полная сумма данных расходов в целом по предприятию отражается на счете 44.2 «Коммерческие расходы».

     Кроме грузового предприятие имеет  необходимость и в служебном  транспорте, который используется управленческим персоналом. МУП «Департамент продовольствия и социального питания г. Казани» также заключает договор с индивидуальным предпринимателем на оказании им транспортных услуг, но ГСМ в данном случае оплачивает предприятие. В связи с этим возникает необходимость документального подтверждения затрат на ГСМ.

     На  счете 44.2 «Коммерческие расходы» предусмотрена  статья «ГСМ», на которую и относятся  суммы затрат на ГСМ для служебного автотранспорта ежедневно. Водителю, который  одновременно является владельцем автомобиля, в начале рабочего дня подотчет выдаются из кассы деньги на ГСМ. В течение рабочего дня им заполняется путевой лист, где указывается время нахождения в пути, количество пройденных километров и количество бензина при выезде и возвращении. При покупке ГСМ к путевому листу обязательно прилагается кассовый чек. На основании путевого листа в бухгалтерии оформляется авансовый отчет, в котором указывается расход, остаток, либо перерасход денежных средств. Данные расходы списываются с помощью требования – накладной.

     В течение месяца по дебету счета 44 постепенно накапливаются все производственные расходы предприятия, относящиеся  как к уже реализованным товарам, так и к товарам, оставшимся непроданными. Разграничение расходов между реализованными товарами и товарными запасами осуществляется с помощью ежемесячного расчета издержек обращения на остаток товара. Для торгового предприятия подлежат распределению транспортные расходы. Другие расходы в силу их незначительности не выделяются и в полной сумме списываются на счет 90 «Продажи».

     Пример. В соответствии с документом «Расчет издержек на остаток товара» имеются следующие данные за январь 2009 года:

     Остаток издержек на начало месяца = 26514,42

     Транспортные  расходы за месяц (без НДС) = 45239

     Остаток товара но конец месяца = 2299721,99

     Товарооборот = 3590241,84

     Средний % издержек = 26514,42+45239/2299721,99+3590241,84

     Издержки  на остаток товара = 1,26%*2299721,99 = 28976,50

     Данная  сумма издержек на остаток товара будет являться сальдо на начало февраля 2009 года и отражаться на счете 44.2 «Коммерческие расходы».