Учёт расходов на продажу

     При данном варианте применяются счета  учета производственных затрат, счет 43 "Готовая продукция", счет 45 "Товары отгруженные" и счет 90 "Продажи". На счете 43 "Готовая продукция" наличие и движение продукции отражается по фактической производственной себестоимости. В этой оценке показываются в балансе остатки продукции на складе. У организаций, использующих в качестве учетных продажные цены, на счете 43 "Готовая продукция" фактическая себестоимость подразделяется на стоимость по учетным ценам и на отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам. Если себестоимость продукции выше, делается дополнительная запись, а если ниже, то запись "красное сторно".

     Второй  вариант учета выпуска продукции  могут также применять организации, использующие нормативную (плановую) себестоимость. Отклонения фактической от нормативной (плановой) себестоимости при этом списываются на счет 43 "Готовая продукция" или счет 90 "Продажи". Порядок списания отклонений устанавливается самой организацией в учетной политике.

     Выпускаемая из производства продукция может  оцениваться по производственной себестоимости, либо по прямым статьям затрат. В первом случае управленческие расходы включаются в производственную себестоимость, во втором - списываются на счет 90 "Продажи".

     Завершающей стадией учета выпуска продукции  является отражение данных в журнале-ордере № 10/1 по корреспондирующим счетам и в разделе 3 журнала-ордера № 10. Данные для этого берутся из ведомостей сводного учета затрат на производство и накопительной ведомости выпуска продукции. 

     1.3. Документальное подтверждение расходов 

     Основанием для признания доходов и расходов служат должным образом оформленные первичные документы. При чем, правильное оформление документов одинаково важно как для подтверждения расходов (обоснование затрат), так и для подтверждения правильности признания выручки в конкретном периоде, что имеет значении при получении предварительных оплат. Требования к оформлению первичных документов вытекают из норм Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1995, согласно которому к учету принимаются документы, составленные по унифицированным формам или по специально разработанным организацией формам (для документов, унифицированные формы которых не предусмотрены). Перечень лиц, имеющих право подписи документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Порядок документооборота устанавливается в приказе об учетной политике.

     Так как в налоговом законодательстве не дается понятие первичного документа, подтверждением для налогового учета  служат должным образом оформленные  бухгалтерские документы (письмо Минфина РФ от 24.04.2007 № 07-05-06/106). Обязательными реквизитами первичных документов помимо даты, наименования документа, названия организации, содержания хозяйственной операции, фамилий и подписей ответственных лиц, являются измерители в натуральном и денежном выражении. И если, в бухгалтерском учете незначительные нарушения порядка оформления первичных документов не имеет особых последствий, то для расчета налогов качество оформления документа имеет большое значение. Отсутствие одного из обязательных реквизитов или подписи уполномоченного лица может служить основанием для претензий со стороны налоговых органов, хотя в судебном порядке вопросы решаются не в их пользу. В Постановлении ФАС СЗО от 10.05.2007 № А13-386/2006-15 высказано мнение о необходимости оценки доказательств расходов в совокупности.

     В рассматриваемом деле налоговые  органы не приняли расходы, сославшись на неправильное оформление актов сдачи-приемки  услуг (нет четкого наименования услуг и не расписана их стоимость). Поскольку расходы налогоплательщика помимо актов сдачи-приемки работ подтверждены иными документами (отчетами о выполненных работах, договорной документацией с указанием стоимости и порядка расчетов), а налоговым органом не представлены доказательства, опровергающие доводы налогоплательщика, суд посчитал замечания налоговых органов по оформлению первичных документов не существенным, а решение о доначислении налога на прибыль в связи с непринятием расходов – не обоснованным. Если факт расхода подтвержден, а расход обоснован, незначительные нарушения порядка оформления первичных документов не основание для не принятия расходов в целях налогообложения.

     Часто возникают трудности с подтверждением расходов из-за выцветания кассовых чеков, поэтому необходимо заранее (до утери информации на чеки) сделать заверенные копии. По мнению Минфина РФ ксерокопии кассового чека, заверенной подписью должностного лица и печатью организации с приложением выцветшего оригинала достаточно, чтобы принять затраты для целей налогообложения прибыли при приобретении товаров и услуг за наличный расчет (письмо Минфина РФ от 03.04.2007 № 03-03-06/1/209).

     В соответствии с Законом «О бухгалтерском  учете» учет имущества, обязательств и  хозяйственных операций организаций  ведется в валюте Российской Федерации - в рублях, поэтому и расходы, осуществленные на территории РФ должны оформляться в рублях. Первичные учетные документы, составленные в валюте не должны приниматься к бухгалтерскому учету, как составленные с нарушением требований законодательства (письмо Минфина от 17.07.2007 № 03-03-06/2/127).

     В прошлом году, в отношении документального  оформления расходов, требования законодательства смягчились. Напомним, что с 1 января 2006 года действует новая формулировка статьи 252 НК РФ, разрешающая принимать к налоговому учету расходы даже при отсутствии первичного документа, оформленного в соответствии с требованиями российского законодательства. Его может заменить документ, составленный по общепринятым правилам  иностранного государства (если расходы осуществлялись за рубежом) и (или) документ, косвенно подтверждающий понесенные расходы (если речь идет о расходах в России, по которым отсутствуют необходимые первичные документы).

     Следует помнить, что к документам, составленным на иностранном языке, должен прилагаться соответствующий построчный русский перевод (Положение по ведению бухгалтерского учета  и отчетности, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34Н). Причем, при наличии языковых знаний переводить документы может и работник организации. Так как порядок перевода первичных документов не урегулирован законодательством, по мнению Минфина РФ такой перевод может быть сделан как профессиональным переводчиком, так и специалистами самой организации, которая вправе самостоятельно определить, лицо, осуществляющее перевод первичных учетных документов на русский язык (письмо Минфина РФ от 20.03.2006 № 03-02-07/1-66).

     Итак, как следует из новой редакции вышеупомянутой статьи 252 НК РФ, при  отсутствии должным образом оформленного первичного документа, налогоплательщик вправе использовать документы, косвенно подтверждающие понесенные им расходы. Помимо подтверждения факта совершения хозяйственной операции дополнительные документы могут служить обоснованием целесообразности затрат. Например, из хозяйственных договоров можно установить характер сделки и связь конкретного расхода с доходами; таможенные декларации будут свидетельствовать о наличии внешнеэкономической деятельности и целесообразности произведенных расходов по уплате пошлин, услуг брокеров и т.д.

     Перечень  документов, косвенным образом подтверждающие расходы не утвержден и не ограничен. Налогоплательщики вправе подтверждать понесенные расходы и экономическую  обоснованность своих затрат любым  способом. Главное, чтобы из обстоятельств  и документов, на которые ссылается налогоплательщик, следовала суть операции и можно было сделать вывод о направленности расхода на получение дохода.

     Основанием  для признания расходов по оплате услуг грузоперевозчиков является акт выполненных работ. Поскольку  первичным документом для учета движения товаров является товарно-транспортная накладная (форма 1-Т), ее наличие является обязательным для признания транспортных расходов в целях налогообложения прибыли (письмо УФНС по г.Москве от 05.06.2007 № 20-12/053449, письмо УФНС по г.Москве от 23.10.2006 № 20-12/92786).

     Расходы на приобретение топлива для собственных  автомобилей признаются на основании  путевых листов, которые заполняются  при использовании автомобилей. Эти расходы учитываются из расчета  Норм расхода топлива и смазочных материалов, утвержденных Минтрансом России 29.04.2003 (приведены в Руководящем документе Р3112194-0366-03). При определении норм расхода топлива в отношении автомобилей, для которых эти нормы не утверждены, следует руководствоваться соответствующей технической документацией и информацией от изготовителя автомобиля (письмо Минфина от 04.09.2007 № 03-03-06/1/640).

     Перечень  документов, подтверждающих расходы представлены в приложении 1. 

     2. Организация учета расходов на продажу МУП «Департамент продовольствия и социального питания г. Казани»

     2.1. Краткая характеристика МУП «Департамент продовольствия и социального питания г. Казани» 

     Предприятие является юридическим лицом, имеет  обособленное имущество, самостоятельный  баланс, расчетный счет, печать со своим наименованием, бланки, товарный знак.

     Целями  предприятия являются организация  питания в учебных заведениях города и детских дошкольных учреждениях, снабжение продуктами питания МСЧ  и др. организаций по их заявкам, выполнение работ, производство продукции.

     Основные  виды деятельности предприятия:

• торгово-закупочная деятельность по формированию товарного запаса для бесперебойного снабжения товарами народного потребления, продуктами питания торговой сети муниципальных магазинов, муниципальных организаций массового (общественного) питания, муниципальных учреждений;
• оптовая, мелкооптовая и розничная торговля товарами народного потребления и продуктами питания;
• организация и осуществление всех видов бытового обслуживания населения;
• производство товаров народного потребления, товаров технического назначения и их реализация;

     другие  виды деятельности.

     Все имущество предприятия находится  в муниципальной собственности.

     Согласно  штатного расписания, аппарат управления – это директор, зам. директора, главный  бухгалтер, два экономиста, шесть бухгалтеров, три товароведа, секретарь, инспектор отдела кадров.

     Зам. директора отвечает за работу наиболее трудоемкого участка – организацию  школьного питания. Планово –  экономический отдел отвечает за наличие необходимого ассортимента продукции для предприятий общественного питания, товаров для розничной и оптовой торговли. Экономисты формируют цены на товары. Бухгалтерская служба выделено как отдельное структурное подразделение, состоящее из шести человек и возглавляемое главным бухгалтером.

     Основными задачами бухгалтерского учета на предриятии являются формирование полной и достоверной  информации о деятельности структурных  подразделений и в целом по предприятию. Бухгалтерский учет предприятия  ведется с помощью универсальной  бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия». Управленческий и финансовый учет ведутся на предприятии в общей бухгалтерии с использованием единого плана счетов.

     Финансовые  результаты деятельности предприятия за период 2006-2008 гг. приведены в таблице 1. С каждым годом деятельности предприятия происходит увеличение выручки от продаж, но т.к. себестоимость проданных товаров также увеличивается, то увеличение валовой прибыли в 2008 г. составляет 20% по отношению к уровню 2007 г. и 60% - к уровню 2006 г. Т.к. в 2008 г. валовая прибыль увеличилась, то несмотря на увеличение коммерческих расходов прибыль от продаж в 2008 г. растет по сравнению с 2007 г., но она меньше уровня 2006 г..  Операционные и внереализационные расходы в 2008 г. значительно увеличились, но налог на прибыль уменьшился по сравнению с 2007 г.. В результате чистая прибыль в 2008 г. по сравнению с 2006 г. снизилась на 30%, а по сравнению с 2007 г. увеличилась на 108%.

     Таблица 1

     Анализ  финансовых результатов деятельности МУП «Департамент продовольствия и социального питания г. Казани», руб.