Учёт расходов на продажу

     Остальные статьи затрат на предприятии можно  объединить в группу прочих расходов.

     Среди прочих расходов в МУП «Департамент продовольствия и социального питания г. Казани» выделяют ежемесячные и единовременные.

     Ежемесячно  на статьях затрат предприятия отражаются расходы на оплату услуг связи, электроэнергии, коммунальных платежей. В МУП «Департамент продовольствия и социального питания г. Казани» приходят счета с указанием начисленных за месяц сумм. Для отражения данных расходов на соответствующих субсчетах счета 44 предусмотрены статьи затрат: «Вода, стоки», «Услуги связи», «Теплоэнергия», «Электроэнергия», «Водоподготовка, горячая вода».

     На  статье затрат «Услуги по обслуживанию ККМ» отражаются расходы на техническое обслуживание кассовых машин, подтвержденные актами оказанных услуг.

     На  субсчете 44.2 «Управленческие издержки обращения» предусмотрена статья «Услуги по обслуживанию программ». Данные расходы подтверждаются актом приемки-сдачи работ, где указывается, какие именно работы были осуществлены в данном месяце и их стоимость. За оказанные услуги также выставляется счет. Кроме того,  на данный субсчет относят оплату услуг типографии, представительские расходы, связанные с налаживанием деловых контактов предприятия, расходы на канцелярские товары для нужд управления.

     Порядок списания расходов на продажу

     В конце каждого месяца произведенные  расходы должны списываться в  дебет счета продаж.

     Прямые  расходы на предприятии, т.е. расходы  по общественному питанию, пекарне, оптовой и розничной торговле списываются в полной сумме на субсчет 90.7 «Расходы на продажу» проводкой Д-т сч.90.7-К-т сч.44.2, 44.1.3, 44.1.4, 44.3.

     Пример  Расходы на продажу организации  за отчетный месяц имеют следующую  структуру:

     · транспортные расходы – 98 000 руб.;

     · расходы на оплату труда – 100 000 руб.;

     · отчисления на социальные нужды – 35 800 руб.;

     · амортизация основных средств – 25 000 руб.;

     · расходы на рекламу – 17 000 руб.;

     · расходы на тару – 1000 руб.

     итого расходы: 276 800 руб.

     Себестоимость проданных за отчетный месяц товаров  составила 450 000 руб., а остаток товарных запасов в учетных ценах на конец отчетного месяца составил 215 000 руб.

     Транспортные  расходы, не списанные в прошлом  отчетном месяце (дебетовое сальдо балансового счета 44 на начало отчетного  месяца), составили 22 000 руб.

     Рассчитаем  сумму транспортных расходов на остаток товара на конец отчетного месяца:

     1) определим процент транспортных  расходов в объеме товарных  запасов отчетного месяца:

     [(22 000 руб. + 98 000 руб.) : (450 000 руб. + + 215 000 руб.)] х 100% = 18,05%;

     2) определим размер транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на конец отчетного месяца:

     215 000 руб. х 18,05% = 38 808 руб.

     В отчетном месяце в себестоимость  продаж следует включить расходы  на продажу в размере (22 000 руб. + + 276 800 руб.) – 38 808 руб. = 259 992 руб.

     Включение расходов на продажу в себестоимость  продаж в отчетном месяце отразим  проводкой:

     Дебет 90-2 Кредит 44 – 259 992 руб.

     Косвенные расходы, т.е. управленческие и складские, распределяются по видам деятельности пропорционально полученному доходу после списания прямых расходов. Процесс распределения косвенных расходов отражен в приложении 23 «Расчет удельного веса выручки и распределения складских и управленческих расходов по видам деятельности».

     Базой распределения является доход, определяемый как валовой доход (наценка) минус прямые расходы.

     Процент распределения косвенных расходов определяется путем деления дохода по каждому виду деятельности на общую  сумму дохода (базу распределения). Таким образом, находится удельный вес доходов по видам деятельности в общей сумме дохода.

     Сумма косвенных расходов, относимая на конкретный вид деятельности, определяется путем умножения процента распределения  на величину управленческих, либо складских  расходов.

     Распределенные  косвенные расходы списываются  на субсчет 90.8 «Управленческие и складские расходы на продажу» проводкой Д-т сч.90.8 – К-т сч.44.1.1, 44.2.

     Пример. Предположим, что организация заключила договор поставки товаров на сумму 118 000 рублей (в том числе НДС = 18 000 рублей). Партия товаров 20 000 штук. При приобретении данной партии организация понесла следующие расходы: транспортные расходы – 5 900 рублей (в том числе НДС = 900 рублей), стоимость услуг посредника – 708 рублей (в том числе НДС = 108 рублей), проценты по банковскому кредиту, начисленные до принятия данных товаров к учету, - 5000 рублей. Тогда все расходы, связанные с приобретением данной партии товаров составят:

     Расходы по доставке и заготовке учитываются в  стоимости товаров:

     (118 000 - 18 000) + (5900 – 900) + (708 –108) + 5 000 = 110 600 рублей.

     Фактическая себестоимость единицы товара составит 110 600 рублей/20 000 штук = 5,53 рубля.

     В бухгалтерском учете организации  это отразится следующим образом:

     Расходы по доставке и заготовке учитываются в составе расходов на продажу:

     (118 000 – 18 000) + (708 –108) + 5000 = 105 600 рублей.

     Фактическая себестоимость единицы товара в  этом случае составит 105 600 рублей/20 000 штук = 5,28 рубля.

     В бухгалтерском учете это будет отражено следующим образом:

 

     Помимо  расходов от продажи предприятия  имеют еще и дорходы. Рассмотрим это на примере За отчетный период организация ООО «Русский текстиль» отгрузила изготовленных тканей на сумму 1 180 000, в том числе НДС –180 000 рублей. Себестоимость проданных тканей составила 800 000 рублей. Сумма расходов на продажу – 40 000 рублей.

     В бухгалтерском учете ООО «Русский текстиль» данные хозяйственные  операции отражены следующим образом:

 
 

     2.3. Проблемы учета расходов на продажу МУП «Департамент продовольствия и социального питания г. Казани» 

     До принятия главы 25 Налогового кодекса РФ одной из основных проблем при формировании себестоимости для целей налогообложения был тот факт, что формулировки Положения о составе затрат позволяли вносить в определение себестоимости элемент субъективности. Речь идет о вопросе, являлся ли перечень затрат, приведенный в Положении о составе затрат, закрытым, то есть не подлежащим расширению. Вследствие особенностей формулировок Положения, должностными лицами государственных органов зачастую на субъективной основе решалось, что те или иные затраты не предусмотрены Положением о составе затрат, или же делался вывод, что эти затраты можно отнести на себестоимость по подп. «а» п.2 Положения.

     Состав  расходов, признаваемых для целей налогообложения с вступлением в силу главы 25 НК РФ, изначально не ограничен, что позволяет избежать имевшейся ранее проблемы. Однако с другой стороны, не ограничен и список затрат, которые не признаются в целях налога на прибыль: согласно п.49 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются также иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ.