Учёт расходов на продажу

     Можно без сомнения утверждать, что, как бы ни были хорошо сформулированы нормы главы 25 НК РФ, проблемы с ее практическим применением все равно бы возникали. Это связано и с неограниченным многообразием видов деятельности и хозяйственных операций, и с особенностями русского языка, допускающего различный смысловой оттенок и даже смысл одних и тех же слов.

     Но все это, конечно, не должно давать законодателю повода не стремиться к максимальной точности и ясности законодательства, что не раз подчеркивал и Конституционный суд РФ в своих решениях. К сожалению, глава 25 НК РФ представляет собой очередной пример недостаточно тщательной проработки. В данном разделе мы, конечно, не станем давать рекомендации законодателю, а займемся теми проблемами, которые вызваны несогласованностью норм главы 25 НК РФ и отказом от устоявшихся ранее правил. Несмотря на то, что глава 25 НК РФ далека от идеала, она действует, и на основе ее текста приходится принимать конкретные решения, от которых во многом зависят налоговые обязательства организаций.

     Наибольшее  количество проблем, связанных с налогом на прибыль, по вполне понятным соображениям всегда вызывает учет расходов. За время действия главы 25 НК РФ в отношении учета расходов сформировалось несколько принципиальных, общих вопросов, на которые законодательство не дает конкретного ответа. Можно сказать, что это фундаментальные, системообразующие проблемы, решения которых требует большинство конкретных ситуаций с расходами налогоплательщиков. Безусловно, ответы на них должны быть четко сформулированы в Кодексе, но до тех пор, пока этого не произойдет, нам, налоговым консультантам, бухгалтерам и аудиторам, придется решать эти проблемы самостоятельно, фактически читая Кодекс между строк.

     Следует подчеркнуть, что по объективным причинам все изложенное в этом разделе является личной позицией автора. Она может совпадать или не совпадать с позицией МНС РФ и независимых специалистов, но остается, в то же время, лишь личной позицией. Данные проблемы специалистами, как правило, в системном плане не анализировались, и ответы на эти вопросы не определены законодательно. Будем надеяться, что в дальнейшем эти недостатки главы 25 НК РФ будут устранены.

     Итак, выделим три основные проблемы по учету, группировке и классификации расходов.

     Вопрос  заключается в том, являются ли расходы, перечисленные в соответствующих статьях (252 – 269) главы 25 НК РФ, безусловно учитываемыми в целях налогообложения. По большому счету, эта проблема (как и многие другие) возникла из-за несколько инерционного подхода: ранее в Положении о составе затрат содержался перечень учитываемых затрат, и задача признания расходов сводилась лишь к тому, чтобы найти нужные затраты в этом перечне.

     В целом, необходимо иметь в виду, что решить вопрос, могут ли признаваться те или иные расходы в целях налогообложения, возможно только при анализе конкретной ситуации у конкретного налогоплательщика. На основании текста НК РФ можно лишь определить, не содержит ли законодательство дополнительных ограничений по отношению к ограничениям, установленным в ст.252 НК РФ, и не имеется ли принципиальной невозможности признания таких расходов.

     Во-вторых, в отдельных случаях расходы перечисляются в Кодексе для того, чтобы предъявить к ним дополнительные требования для возможности учесть их в целях налогообложения и (или) ввести особенности их учета. Это относится, например, к нормируемым расходам (расходам на рекламу, представительским расходам и т.п.), к особому порядку признания расходов на НИОКР, на освоение природных ресурсов, на оплату услуг нотариусов, особенностям признания амортизации по отдельным объектам основных средств (предметам лизинга, дорогостоящим легковым автомобилям и т.п.) и так далее. Зачастую по тем или иным причинам законодателем устанавливаются ограничения на признание некоторых расходов (например, расходов на добровольное страхование сверх норм, расходов на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам, расходов на оплату товаров для личного потребления работников и т.д.). Даже если эти расходы в полной мере удовлетворяют критериям, установленным в ст.252 НК РФ, в силу ст.270 НК РФ они не признаются в целях налогообложения.

     Законодатель  принял решение полностью отказаться от устоявшихся в бухгалтерском учете правил, от традиций, основанных на опыте, и попытался создать новую, самодостаточную модель учета, и — потерпел поражение. В главе 25 НК РФ не закреплен основной принцип классификации расходов. И налогоплательщики, и налоговые органы сталкиваются, в связи с этим, с самыми серьезными трудностями: включать ли те или иные расходы в стоимость имущества или учитывать их в составе расходов, единовременно уменьшающих налоговую базу.

     Особенно  это важно в отношении расходов, перечисленных в ст. 264 и 265 НК РФ – является ли тот факт, что расходы перечислены в составе прочих и внереализационных, свидетельством того, что они не включаются в стоимость приобретаемого имущества?

     Исключение  составляют те расходы, исходя из текста упоминания о которых можно сделать вывод, что они относятся к прочим (внереализационным) вне зависимости от того, с чем связаны (например, расходы в виде процентов по долговым обязательствам, которые относятся ко внереализационным вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного) – подп.2 п.1 ст.265 НК РФ). Кроме того, исключение составляют расходы, связанные с приобретением товаров для перепродажи

     Согласно  ст.257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств определяется без сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Вместе с тем, в соответствии со ст.19 Закона об основах налоговой системы налог с продаж является региональным налогом (напомним, что до отмены этого закона ст.13-15 НК РФ не действуют). А в силу подп.1 п.1 ст.264 НК РФ суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, относятся в состав прочих расходов.

     Тем не менее, в подп.1 п.1 ст.264 НК РФ не указано, что налог с продаж подлежит включению в состав прочих расходов во всех случаях без исключения, в т.ч. и при приобретении основного средства. Поэтому в силу сформулированного выше правила суммы этого налога подлежат учету в составе стоимости приобретаемого основного средства.

     Отметим также, что и в налоговом учете следует отличать расходы, связанные с подготовкой материальных ценностей к использованию и продаже, и расходы, связанные с использованием этих ценностей при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг). В последнем случае не все расходы будут являться расходами отчетного периода, так как необходимо будет рассчитывать величину прямых расходов с применением правил, установленных ст.319 НК РФ, то есть вести налоговый учет производственной деятельности в общеустановленном порядке (п.4 ст.254 НК РФ).

     И, наконец, необходимо также помнить, что в Кодексе, в отличие от бухгалтерского учета, к товарно-материальным ценностям не относятся товары, приобретенные для продажи. Это следует из сравнения норм ст.254 со ст.268 и 320 НК РФ, а также, например, подтверждается перечнем в п.2 ст.256 НК РФ, в котором эти виды имущества приведены отдельно. Поэтому все приведенные правила не касаются исчисления стоимости покупных товаров, в отношении которых Кодексом установлены особый порядок: стоимость товаров формируют расходы на их приобретение по договору с поставщиком, а прочие расходы признаются издержками обращения и распределяются на прямые (расходы на доставку) и косвенные (все остальные расходы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение 

     В процессе производства организация  несет определенные затраты, необходимые  для изготовления продукции (работ, услуг). В частности, к ним можно  отнести затраты на сырье и  материалы, приобретенные для изготовления продукции, затраты на средства труда, используемые при изготовлении продукции, затраты на оплату труда производственного, обслуживающего и управленческого персонала, прочие затраты, связанные с изготовлением продукции (работ, услуг).

     Затраты на производство, относящиеся к изготовленной продукции, формируют ее производственную себестоимость.

     В торговых организациях затраты группируются по статьям типовой номенклатуры: транспортные расходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря, амортизация основных средств, расходы на ремонт основных средств, расходы на санитарную и специальную одежду, расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд, расходы на водоснабжение, расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, расходы на рекламу, потери товаров и технологические отходы, расходы на тару, прочие расходы.

     Синтетический учет выпуска продукции из производства может вестись по одному из вариантов:

     с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

     без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

     Основанием  для признания доходов и расходов служат должным образом оформленные  первичные документы. При чем, правильное оформление документов одинаково важно как для подтверждения расходов (обоснование затрат), так и для подтверждения правильности признания выручки в конкретном периоде, что имеет значении при получении предварительных оплат.

     Требования  к оформлению первичных документов вытекают из норм Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1995, согласно которому к учету принимаются документы, составленные по унифицированным формам или по специально разработанным организацией формам (для документов, унифицированные формы которых не предусмотрены).

     Перечень  документов, косвенным образом подтверждающие расходы не утвержден и не ограничен. Налогоплательщики вправе подтверждать понесенные расходы и экономическую  обоснованность своих затрат любым способом. Главное, чтобы из обстоятельств и документов, на которые ссылается налогоплательщик, следовала суть операции и можно было сделать вывод о направленности расхода на получение дохода. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  использованной литературы 

     1. Гражданский Кодекс РФ. Части I и II;

     2. Методическими рекомендациями по  бухгалтерскому учету затрат, включаемых  в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на  предприятиях торговли и общественного  питания. Утверждены Роскомторгом  и Минфином России 20.04.1995 N 1-550/32-2.

     3. Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;

     4. Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Фе-дерации. Утверждено  Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. №  34Н;

     5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44Н;

     6. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99. Утверждены при-казом  МФ РФ от 06.05.1999 г. № 33Н;

     7. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом МФ РФ от 28.12.2001 г. № 119Н;

     8. План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по  его применению. Утверждены Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94Н;

     9. Бельтова Т.А., Карзаева Н.Н. //Товары  и расходы на продажу// Бухгалтерский  учет №24 2008 г.

     10. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет  в торговле. М.: «Дело и сервис»,2004 г.- 464с.

     11. Глушков Е.И. Бухгалтерский учет на современным предприятии. Том 2 – М.: «КноРус», 2006 – 1016с.

     12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет. – М.: Инфра – М., 2005 –  640с.

     13. Корпусов А.А., Коновалов И.И. //Управленческий  учет в торговых предприятиях// Бухгалтерский учет№7 2008 г.

     14. Керимов В.Э.//Об организации управленческого учета// Бухгалтерский учет №14 2007 г.

     15. Малявкина Л.И. //Затраты, незавершенное  производство, готовая продукция// Бухгалтерский  учет № 24 2003 г. 

     16. Николаева Г.А., Сергеева Т.С. Бухгалтерский  учет в оптовой торговле – М.: «Приор», 2002 – 272с.

     17. Патров, Соколов А.Н. //Экономический  смысл издержек обращения на  остаток товаров// Бухгалтерский  учет №10 2008 г.

     18. Ракитина М.Ю. // Транспортные расходы  торговой организации// Российский  налоговый курьер № 22 2006 г.