Учёт продаж в розничной торговле

     СОДЕРЖАНИЕ 

     I. Введение

     II.      Учет продажи в розничной торговле

     1. Ведение учета товаров по продажным  ценам

     1.1. Расчетные пути определения   валового дохода

           - по общему товарообороту

           - по ассортименту товарооборота

           - по среднему проценту

           - по ассортименту остатка товаров

     2. Ведение учета товаров по покупным  ценам

     III.     Заключение

     IV. Список использованной литературы

     V.      Примечания к тексту

     ВВЕДЕНИЕ 

     До  появления налогового законодательства в его нынешнем виде идентификация  оптовой и розничной торговли легко осуществлялась с помощью Гражданского кодекса РФ и Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД, утв. Постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации и метрологии от 6 ноября 2001 г. N 454-ст).

     Пунктом 1 ст. 492 ГК РФ устанавливалось, что по договору розничной купли-продажи  продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность по продаже товаров  в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

     Необходимо  обратить внимание на то, что, к розничной  торговле не относится  реализация товаров  в соответствии с  договорами поставки.

     Отличие розничной торговли от оптовой можно было установить, сопоставив ст. ст. 492 и 506 ГК РФ. Согласно ст. 506 ГК РФ, по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

     Очевидно, что из содержания указанных статей однозначно следовало, что основным критерием, позволяющим различать розничную и оптовую торговлю, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара. Если товар приобретается для личного пользования - это розничная торговля, если для использования в предпринимательской деятельности - опт.

     Для учетно-статистических целей понятия  оптовой и розничной торговли сформулированы в ОКВЭД.

     Согласно  Классификатору, розничная торговля включает деятельность по продаже товаров  для личного потребления или  домашнего использования, а именно:

     - перепродажу (продажу без изменения) новых и бывших в употреблении товаров широким слоям населения для личного потребления или для домашнего пользования;

     - ремонт и установку бытовых  изделий и предметов личного  пользования, производимых как  в сочетании с розничной торговлей, так и независимо от нее;

     - розничную торговлю через агентов.

     В понятие оптовой торговли ОКВЭД  включает деятельность по продаже товаров  розничным торговцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или же другим оптовым торговцам, а именно:

     - внутреннюю и внешнюю торговлю (включая перепродажу, продажу  без изменения) новых или бывших  в употреблении товаров розничным  торговцам, производственным, торговым, учрежденческим или профессиональным  пользователям или другим оптовым торговцам;

     - деятельность агентов по покупке  товаров от имени подобных  лиц или компаний, а также по  продаже им товаров;

     - деятельность оптовых торговцев,  комиссионеров, посредников, оптовых  фирм по сбыту промышленных  товаров, экспортеров, импортеров, закупочных кооперативных объединений, товарных брокеров, агентов, оптовиков-скупщиков, а также кооперативных организаций, занимающихся сбытом сельскохозяйственной продукции.

     Группировки ОКВЭД 51.2 - 51.7 включают только оптовую  торговлю от своего имени (за собственный счет, без посредников).

     Последние группировки включают в себя:

     - операции, связанные с оптовой  торговлей: сборка, сортирование  крупных партий товаров, их  деление на более мелкие партии, переупаковывание, фасование и розлив  по бутылкам, хранение, охлаждение, доставка и установка товаров за собственный счет.

     Кроме того, понятия оптовой и розничной  торговли, а также понятия всех используемых в торговле терминов и  определений содержатся в Государственном  стандарте РФ ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" (утв. Постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. N 242-ст).

     Таким образом, определяющим в разграничении  понятий оптовой и розничной  торговли была конечная цель использования  товара.

     Поскольку продавец не в состоянии проследить, использование товара покупателем возможным не представляется, а запрет на использование в производственных целях товаров, приобретенных в розничной торговле, противоречит принципам рыночной экономики, для целей налогового учета были введены другие понятия розничной торговли.

     Для целей гл. 26.3 Налогового кодекса  РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных  карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). Причем до 1 января 2006 г. основным признаком розничной торговли для налоговых целей был признак формы расчета за товар. Если товар приобретался за наличный расчет (или с помощью пластиковых карт), торговля признавалась розничной, вне зависимости от конечной цели использования товара, теперь признак розничной торговли (а следовательно, и возможность в отдельных регионах применять отличный от общего режим налогообложения) - наличие договора розничной купли-продажи.

     В ст. 493 ГК РФ установлено, что договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. Более того, отсутствие у покупателя указанных документов не лишает его возможности ссылаться на свидетельские показания в подтверждение заключения договора и его условий. Однако, чтобы налоговые органы признали правомерность расходов покупателя, ему необходимо иметь кассовый и товарный чеки.

     В отдельных случаях в обязательном порядке заключаются письменные договоры купли-продажи (помимо выдачи товарного чека), например при продаже  товара в кредит (Постановление Правительства  РФ от 9 сентября 1993 г. N 895), при продаже  товаров по образцам (ст. 497 ГК РФ), при продаже сложной бытовой техники, с последующим гарантийным обслуживанием.

     Необходимость составления договора в письменной форме в розничной торговле, как  правило, зависит от совпадения моментов заключения и исполнения договора. Если исполнение договора не совпадает по времени с его заключением (например, при продаже товара в кредит - товар покупателем получен, но договор до конца не исполнен, т.к. оплата поступит позже), то письменная форма договора должна быть соблюдена в обязательном порядке. В случаях, когда момент передачи товара и момент полной его оплаты совпадают, наличие товарного и кассового чека приравнивается к заключению договора розничной купли-продажи.

     Однако  все вышесказанное относится  к рознице. В оптовой торговле при продаже юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям товаров не для личного пользования заключение договора купли-продажи (поставки) в простой письменной форме является обязательным условием (ст. 161 ГК РФ).

     Применительно к торговле законодатель приравнивает к простой письменной форме договора в том числе обмен письмами и иными документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору (ст. ст. 160, 434 и 438 ГК РФ).

     Роль  грамотно составленного договора, в  том числе в торговле, сложно переоценить: часто от смысла договора зависит  налогообложение сделки.

     В тех регионах, где торговля переведена на уплату ЕНВД, это особенно важно. Одним и тем же продавцом, в одном и том же магазине может продаваться собственный товар продавца (тогда при соблюдении прочих условий магазин уплачивает ЕНВД) и товар, принятый на комиссию (в этом случае, кроме ЕНВД, продавец в отношении комиссионного товара уплачивает еще налоги по общей (или упрощенной) системе налогообложения).

     На  налогоплательщика также возлагается  обязанность вести раздельный учет всех доходов и расходов магазина. При этом часть расходов, например, на доставку комиссионного товара покупателям, на рекламу комиссионного товара и пр. для целей налогообложения не учитывается. По мнению налоговых органов, эти расходы магазина должен возместить собственник товара (комитент). 

     УЧЕТ  ПРОДАЖ В РОЗНИЧНОЙ  ТОРГОВЛЕ 

     Понятие продажи товара является общим для оптовой и розничной торговли. Продажей признается переход права собственности на товар в соответствии с договором купли-продажи.

     Для целей налогообложения НДС в  Налоговом кодексе РФ к продаже  приравнивается также безвозмездная  передача.

     По  общему правилу право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

     Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

     Договор купли-продажи - это то, что объединяет оптовую и розничную торговлю. Однако на этом их сходство заканчивается.

     Как уже указывалось, момент заключения договора розничной купли-продажи всегда совпадает по времени с моментом его исполнения. Поэтому, получая от покупателя оплату в кассу магазина, продавец сразу же отражает в бухгалтерском учете продажу товара.

     Достоверное отражение операций по реализации товаров и формированию финансовых результатов полностью зависит от организации учета движения товаров и денежных средств. Учет движения товаров на предприятиях торговли напрямую связан с правильным оформлением приходных и расходных документов. Порядок учета движения товаров в организациях торговли регулируется Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5. Пунктом 2.2.3 указанных Методических рекомендаций определено, что сумма розничного товарооборота определяется по сумме выручки за реализованные товары. Выручка рассчитывается как разность между показаниями сумм контрольно-кассовых машин на конец и начало дня по каждому структурному подразделению.

     Синтетический учет реализации товаров на предприятиях как розничной, так и оптовой  торговли ведется на счете 90 "Продажи". По кредиту данного счета отражается продажная стоимость реализованных  товаров, а по дебету - расходы, связанные с реализацией товаров (включая покупную стоимость, расходы на продажу), и налоги.

     На  основании кассовых документов на сумму  выручки от реализации товаров формируется  проводка: Д 50 "Касса" К 90-1 "Продажи", субсчет "Выручка".

     Одновременно  начисляется сумма НДС (если торговая организация является плательщиком налога): Д 90-3 "Продажи", субсчет "НДС" К 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет НДС.

     Следовательно, правильное отражение выручки, полученной торговой организацией, в первую очередь  зависит от точности исполнения инструкций по учету денежных средств. Порядок поступления денежной выручки, полученной с использованием ККТ в кассу предприятия, установлен Типовыми правилами эксплуатации ККМ.