Учёт готовой продукции и её продажи

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ  И ЕЁ ПРОДАЖИ.

 
1.1 ПОНЯТИЕ ПРОДУКЦИИ  И ЕЁ МЕСТО В АКТИВАХ, РАСХОДАХ ОРГАНИЗАЦИИ. КЛАССИФИКАЦИЯ ПРОДУКЦИИ. 

       Выпуск  продукции, ее продажа и формирование финансового результата определяют завершающий этап в процессе кругооборота хозяйственных средств и являются конечной целью деятельности любого предприятия, независимо от формы собственности.

       Готовая продукция, согласно п. 2 ПБУ 5/01, является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Она представляет собой конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

       Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) № 2 «Запасы» дано более широкое  толкование термина «готовая продукция». Он рассматривается в составе  категории товарно-материальные запасы - реальное имущество, которое:

       - предназначено для продажи в ходе обычной коммерческой деятельности;

       - находится в процессе производства с целью такой продажи;

       - должно быть потреблено в ходе производства товаров или услуг, предназначенных для продажи.

       Как видим, в основе понятия «запасы» — место, которое занимает этот объект учета в процессе расширенного общественного воспроизводства. Для систематизации, обобщения и наглядного представления информации сделаем таблицу определений различных видов продукции.  

Таблица 1

 

Определения различных видов продукции. 

       Предприятие, изготовляют продукцию в соответствии с плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству. При этом большое внимание уделяется увеличению ее объема, расширению ассортимента и  улучшению качества.

      Состав  продукции промышленного предприятия можно представить следующим образом: 
 

 

Рис. 1. Состав продукции  предприятия.

      Для создания продукции предприятие  должно использовать имеющиеся у него ресурсы, а следовательно понести затраты.

      Под затратами (издержками) на производство понимают себестоимость ресурсов, использованных в процессе производства, выполнения работ и оказания услуг.

      Термин  «себестоимость» относительно новый, возник в 1912 г. В работах А.П, Рудановского, М.П. Тер-Давыдова и Н.Ф. фон Дитмара. До этого писали «своя стоимость», «общая стоимость», «собственная стоимость», «фабричная стоимость», «стоимость производства», «стоимость себе», «истинная цена» и др.

      Приведенный перечень синонимов показывает, как  долго и с каким трудом искали бухгалтеры нужное слово. Это нужное и важное слово употребляется в двух значениях:

      - расходы, потраченные на весь  выпуск продукции (работ, услуг).

      - расходы, падающие на одну единицу  продукции (работу, услугу). 

      Материальные и финансовые ресурсы составляют активы предприятия и трактуются как объекты, представляющие потенциальную возможность приносить предприятию прибыль, или, как сказано в п. 2 ПБУ 9/99,- «экономические выгоды». Таким образом, в состав себестоимости  входят рекапитализируемые, а в дальнейшем декапитализируемые расходы организации, и именно они формируют ее величину.

      В процессе производства происходит рекапитализация активов - из формы ресурсов в результате их списания они превращаются сначала в затраты (издержки) производства, а затем в готовую продукцию. Суть рекапитализации состоит в том, что одна статья актива, например сырье и материалы, трансформируются в другую - готовую продукцию. Затем при продаже продукции происходит декапитализауция ресурсов (активов), так как, продавая товары, предприятие несет расход, связанный с себестоимостью продаваемых товаров.

      Согласно  п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации  признается уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

      Расходы организации подразделяются на расходы  по обычным видам деятельности и  прочие расходы.

      Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров.

      Расходы по обычным видам деятельности формируют:

      - расходы, связные с приобретением  сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных ценностей.

      - расходы, возникающие непосредственно процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы).

      Для целей формирования финансового  результата организации от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды.

      Из  всего вышесказанного можно сделать вывод, что продукция занимает исключительное место в составе расходов предприятия. С одной стороны, значительная доля затрат связана с производством продукции, а с другой- с ее продажей.

      Продукция принадлежит организации в результате прошлых событий ее хозяйственной  деятельности, и она должна принести ей экономическую выгоду; следовательно, она является активом предприятия.

      В бухгалтерском балансе продукция  отражается во втором разделе актива баланса «оборотные активы» по статьям запасов, а именно:

      - готовая продукция и товары  для перепродажи;

      - товары отгруженные.

      Как отмечалось ранее, готовая продукция  является конечным результатом производственного  процесса.

      Продукция относится к готовой при условиях:

      - окончанием производственного цикла в соответствии с технологическим режимом изготовления;

      - приемом продукции в соответствии  с установленными техническими  параметрами и  другими стандартами,  используемыми в организации;

      - документального оформления и сдачи продукции на склад или передачи продукции на месте ее изготовления, минуя склад непосредственно заказчику (покупателю).

      Продукция, не отвечающая какому-либо из перечисленных  выше условий, учитывается в составе  незавершенного производства. Так, неукомплектованная полностью продукция или несданная на склад до 24 часов последнего дня отчетного месяца, не отражается как готовая продукция.

      Сдача готовой продукции из производственных цехов документируется приемо-сдаточными накладными, применяемых в организациях, исходя из особенностей производства. Перечисленные документы должны содержать следующие реквизиты: подразделение- сдатчик продукции, склад, номенклатурный номер и наименование продукции, единица измерения, количество, предъявленное подразделением к сдаче и принятое складом. Первичные документы по сдаче продукции подписываются представителем подразделения, заведующим складом, а также представителем службы технического контроля.

      Учет  готовой продукции ведется в  натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях, условно-натуральные показатели характерны для тех производств, в которых осуществляется выпуск однородной продукции и имеет место значительное количество их наименований (предприятия химической, металлургической и других отраслей).

      Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция». Счет предназначен для обобщения информации о наличии  и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими  промышленную, сельскохозяйственную и  иную производственную деятельность.

      Объем выручки от продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг является важнейшим показателем, характеризующим "производственную и финансовую деятельность коммерческой организации и промышленного предприятия.

      Продажей  продукции завершается кругооборот средств организации (предприятия), в результате чего создается возможность из полученной выручки произвести оплату приобретенных имущества, сырья и материалов, рассчитаться с работниками по оплате труда, с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды, с банком по кредитам. Продажа продукции, работ и услуг должна обеспечить не только возмещение расходов на производство и сбыт, но и получение прибыли — одного из важнейших источников расширения производства, обновления, модернизации и реконструкции основных средств, увеличения объема выпуска продукции.

      В общем виде продажа есть передача на возмездной основе ценностей, проведение работ и оказание услуг в целях извлечения дохода.

      Для наших целей важно выделить два понятия — возмездная основа и извлечение дохода.

      Эти категории, как и само понятие  «продажа», регулируются нормами трех отраслей законодательства: бухгалтерского, налогового и гражданского. При этом предписания гражданского законодательства в очень серьезной степени влияют как на бухгалтерскую, так и на налоговую их трактовку. В соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом согласно п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в Налоговом кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных), относящиеся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Комплекс операций, определяемых в бухгалтерском учете как продажи в налоговом законодательстве объединяются под термином «реализация». И здесь нам следует определить, насколько бухгалтерское понятие «продажа» соотносится с термином «реализация», которым оперируй налоговое законодательство.

      Специального  определения понятия «продажи»  бухгалтерское законодательство не содержит. Его косвенно можно вывести из пояснений Инструкции по применению Плана счетов. В ней говорится, что счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации.

      На  этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость: по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; работам и услугам непромышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектации); строительным, монтажным, проектно-изыскательским,   геологоразведочным,   научно-исследовательским и т. п. работам; товарам; услугам по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; услугам связи; предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации); предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации); участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т. п.