Учёт готовой продукции и её продажи

       Налоговый кодекс РФ не оперирует понятием себестоимости готовой продукции. Однако как ее следует оценивать для целей налогообложения прибыли, ясно из ст. 318 НК РФ. В этой статье устанавливается следующий порядок определения суммы расходов на производство и реализацию:

       - прямые расходы относятся к расходам отчетного периода по мере реализации продукции (т. е. распределяются между незавершенным производством, реализованной и нереализованной продукцией);

       - косвенные расходы относятся к расходам отчетного периода в полном объеме.

       Правила налогового и бухгалтерского учета  готовой продукции существенно отличаются. Так как система налогового учета не предусматривает фиксации материальных ценностей, принадлежащих предприятию, в ней не отражается выпуск продукции и не производится оценка каждой выпущенной единицы.

       Поскольку цели налогового учета иные, а именно — определение, какая часть расходов периода относится к поступившим доходам, его задачей в данном случае является калькулирование совокупной себестоимости реализованной продукции.

       Для определения этого показателя согласно подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ необходимо уменьшить сумму расходов на производство и реализацию товаров на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде.

       Порядок оценки этих остатков изложен в ст. 319 НК РФ. Незавершенное производство и готовая продукция, согласно новой редакции этой статьи, внесенной Федеральным законом от 06.06.05 № 58-ФЗ, могут оцениваться по сумме приходящихся на них прямых расходов. Отгруженная, но не реализованная продукция также подлежит оценке по прямым расходам, что отличается от правил бухгалтерского учета. Порядок распределения прямых расходов должен быть установлен в учетной политике организации.

       Таким образом, если пользоваться бухгалтерской терминологией, в налоговом учете используется метод калькулирования сокращенной себестоимости (direct costing). Данный способ оценки готовой продукции выгоден налогоплательщикам, так как значительная часть расходов на производство (косвенные расходы) может быть признана для целей исчисления налога на прибыль еще до реализации изделий и поступления выручки за них.

       При этом особое значение приобретает принцип разделения расходов на прямые и косвенные. Как это часто имеет место в налоговом законодательстве, здесь использован иной подход, нежели в бухгалтерском учете. Состав прямых расходов для целей налогообложения прибыли до недавнего времени задавался законодательно. Федеральный закон от 06.06.05 № 58-ФЗ предоставил налогоплательщикам право самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

       В ст. 318 НК РФ разъясняется, что к ним могут быть отнесены:

         -  материальные затраты;

         - расходы на оплату труда персонала,  участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное  страхование,   идущие   на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

         - суммы начисленной  амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Таким образом, для определения суммы расходов, относящихся к реализованной продукции, в учетной политике предприятия должны быть закреплены следующие положения:

         - состав прямых расходов по видам продукции;

         - порядок распределения прямых расходов периода между выпущенной продукцией и незавершенным производством;

         - порядок распределения  расходов  между проданной и не проданной продукцией.

 
1.3 нормативно-правовое  регулирование учета  готовой продукции.

       В настоящее время в России существует четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

       Первый  уровень - законодательный.

       На  этом уровне устанавливаются единые правовые и методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской Федерации для всех предприятий, которые являются юридическими лицами. Регулированием данного уровня занимается парламент, президент и правительство РФ. К данному уровню относятся Федеральные законы и кодексы.

       Второй  уровень - нормативный.

       Он  представлен положениями (стандартами) по  бухгалтерскому учету.

       В положениях определен свод основных правил, устанавливающий порядок  учета и оценки определенного  объекта или их совокупности. Разработка и утверждение положений по бухгалтерскому учету возложена на Минфин РФ.

       Третий  уровень - методический.

       Он  содержит: план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, инструкции, методические указания, комментарии и письма Минфина  РФ и т.д.

       На  данном уровне более детально рассматриваются  объекты бухгалтерского учета. Также он разъясняет положения по бухгалтерскому учету и помогает решить проблемы, возникающие в процессе хозяйственной деятельности организации.

       Четвертый уровень – организационный.

       Он  представлен документами по бухгалтерскому учету, разработанными самой организацией. Наличие этого уровня позволяет организациям,  в зависимости от специфики предприятия, выбирать свои методы учета. Организация должна создавать свою учетную политику, в которой должны быть закреплены методы ведения бухгалтерского учета, разработан и утвержден рабочий план счетов, а также формы первичных документов.

       Система бухгалтерского учета имеет иерархическую  структуру, то есть каждый последующий  уровень разрабатывается с учетом требования предыдущих уровней и  не может ему противоречить.

       Регулирование учета выпуска и продажи продукции  представлено в таблице:  
 

         Таблица 3

       Нормативно  правовое регулирование учета готовой  продукции и ее продажи в ОАО  «Ярославтехнология». 
 

       По  данным таблицы можно заметить, что  учет выпуска и продаж продукции  затрагивает практически все  сферы законодательства и является очень сложным и трудоемким процессом, который требует от работников бухгалтерии знания как нормативно-правового законодательства, так и практических навыков.

2. УЧЕТ ГОТОВОЙ  ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ НА  ПРИМЕРЕ ОАО «Ярославтехнология»

2.1 Первичный учет выпуска и продажи готовой продукции.