Учёт готовой продукции и её продажи

     На  оказываемые услуги обычно выписываются квитанции, извещения и т. п.

     Для учета операций по продаже выполненных  работ и оказанных услуг, так  же как и для учета продажи  готовой продукции, применяется счет 90 "Продажи", по дебету которого отражаются фактические затраты, а по кредиту — выручка по сметной стоимости работ и по тарифам на услуги. При этом счет 43 "Готовая продукция" не применяется, поскольку работы, услуги передаются непосредственно заказчику. Что касается счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", то он может применяться организациями, использующими в текущем учете хозяйственных операций нормативную (плановую) себестоимость.

      Оказываемые услуги носят кратковременный характер. Работы же могут выполняться в течение длительного времени (строительные, научные, проектные, геологоразведочные и др.). Выручка от продажи долгосрочных работ может признаваться в целом по законченной и сданной заказчику работе или же по отдельным ее этапам, комплексам.

     По  услугам и работам кратковременного характера, а также по работам  длительного характера, сдаваемым  заказчику в целом по законченному объекту, все операции по исчислению объема выручки, списанию затрат, начислению налогов отражаются непосредственно на счете 90 "Продажи".

     Из  вышесказанного следует, что процесс реализации продукции (работ, услуг) завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные (иные) затраты. Равномерный и своевременный выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг) позволит предприятию в указанный срок и в полном объеме выполнить свои обязательства перед покупателями (заказчиками).

     Следовательно, учет выпуска и продажи продукции (работ, услуг)  должен обеспечивать стабильную работу предприятия и  способствовать снижению издержек и  увеличению прибыли, а это, в свою очередь, может быть достигнуто при решении ряда задач:

      - контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по выпуску и отгрузке продукции;

      - своевременная выписка и предоставление покупателю и банку расчетно-платежных документов;

      - обеспечение руководителей организации и соответствующих подразделений информацией о наличии и движении продукции в целях контроля за своевременным оприходованием и отгрузкой, а также сохранностью готовой продукции;

      - контроль за своевременным поступлением денежных средств от продажи продукции, сверка взаимных расчетов с покупателями.

     Весьма  важной задачей для каждой организации  является ведение наряду с бухгалтерским оперативного учета выпуска, отгрузки и продажи продукции. 
 

1.2 Оценка готовой продукции. 

     Балансовая  оценка готовой продукции (себестоимость), как следует из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, может быть двух типов: фактическая и нормативная (плановая).

     Причем  себестоимость может включать как  всю сумму затрат (полная себестоимость), так и лишь прямые затраты (сокращенная себестоимость). То есть на практике применяются две взаимопересекающиеся классификации себестоимости:

1. По критерию реальности (фактическая/нормативная);
2. По критерию полноты (полная/сокращенная).

     Какой именно из указанных видов оценки будет использоваться при составлении отчетности, предприятие должно установить в своей учетной политике.

     Если  выбран вариант, связанный с исчислением нормативной себестоимости, необходимо также утвердить ее значение по каждому наименованию выпускаемой продукции.

     Поскольку точно определить себестоимость  произведенной в текущем периоде продукции можно только по его окончании, когда будет сформирована сумма понесенных за этот период расходов, возникает проблема оценки готовой продукции в течение периода.

     Продукция может выпускаться и отгружаться  покупателям с первых дней месяца, а ее фактическая себестоимость определится намного позднее. Поэтому в течение месяца движение готовой продукции отражается с использованием учетных цен. В качестве таких цен могут выступать фактическая себестоимость прошлого периода, нормативная себестоимость, договорные цены и т. п. Выбор конкретного варианта учетной цены остается за организацией.

     В зависимости от полноты включения  затрат в расчет себестоимости единицы  продукции различают следующие виды себестоимости:

         - полную, включающую все расходы, в том числе коммерческие и управленческие (обще производственные), и характеризующую затраты предприятия   на   производство   и   реализацию продукта;

         - производственную (полную производственную), учитывающую все расходы, кроме коммерческих   (расходов,   осуществляемых   на   стадии продажи), характеризующую затраты предприятия на производство продукта;

         - цеховую   (сокращенную   производственную), определяемую с учетом цеховых расходов: прямых расходов на продукт и доли общепроизводственных расходов, приходящихся на данный цех, которая характеризует затраты подразделения на производство продукта;

         - технологическую (по прямым статьям затрат), учитывающую только прямые расходы на продукт (общепроизводственные и общехозяйственные расходы в расчет не включаются).

       Методы  расчета сокращенной себестоимости предусматривают списание тех расходов, которые не включаются в оценку готовой продукции, на уменьшение финансового результата периода. Показатели сокращенной себестоимости характеризуют эффективность деятельности тех подразделений, расходы которых в нее включаются. Если вся выпущенная продукция продается в периоде ее производства, методы полной и сокращенной себестоимости дают одинаковый финансовый результат.

       Правила учета затрат на производство продукции и исчисления себестоимости продукции согласно п. 10 ПБУ 10/99 "Расходы организации" должны устанавливаться отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

    Как следует из инструкции по применению Плана счетов, в бухгалтерском учете может использоваться оценка готовой продукции по себестоимости:

         - цеховой (сокращенной производственной), при этом общепроизво-дственные расходы списываются на счет 20 "Основное производство", а общехозяйственные расходы (в качестве условно-постоянных) и коммерческие расходы - не посредственно на счет учета продаж;

         - производственной (полной производственной), в данном случае общепрои-зводственные и общехозяйственные расходы списываются на счет 20 "Основное производство", а коммерческие расходы — непосредственно на счет учета продаж.

       Коммерческие расходы могут списываться на счет 90 "Продажи" как полностью, так и частично. При частичном их списании на производственных предприятиях подлежат распределению между отдельными видами продукции расходы на упаковку и транспортировку. Таким образом, эти расходы не относятся полностью в дебет счета продаж, а лишь в той части, которая относится к данной продукции. Следовательно, готовая продукция будет отражена по себестоимости, большей, чем полная производственная, но меньшей, чем полная. Ведь производственные предприятия могут отражать в составе коммерческих и ряд других расходов: на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи, рекламные и представительские расходы и т. п. Эти расходы включать в себестоимость продукции не предусматривается.

       Какой вариант списания коммерческих расходов будет применять организация, следует закрепить в учетной политике. Поскольку вариант частичного списания коммерческих расходов является более трудоемким, поэтому на практике он встречается редко.

       Применение  оценки готовой продукции по нормативной себестоимости согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами этого способа являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете. Помимо перечисленных преимуществ он имеет и другие достоинства:

         - возможность оперативного реагирования на отклонения от нормативов — установление их причин и принятие корректирующих управленческих решений;

         - возможность оптимизации производственных запасов;

         - выявление скрытых резервов производства;

         - сопоставимость при анализе тенденций  хозяйственных циклов.

       На  первый взгляд названные достоинства  не имеют отношения к бухгалтерскому учету. Однако это не так, поскольку одна из основных задач учета — предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление резервов обеспечения финансовой устойчивости организации.

       В основе применения нормативного метода лежит трудоемкая и кропотливая работа по установлению экономически обоснованных нормативов расхода по всем статьям, составляющим себестоимость изготовления данного продукта. В результате составляется лист нормативных затрат и определяется значение нормативной себестоимости единицы изделия.

       Организация может избрать и закрепить  в учетной политике один из двух способов организации учета готовой продукции по нормативной себестоимости:

1. с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (когда на этом счете готовая продукция отражается и по нормативной, и по фактической себестоимости, а на счете 43 - только по нормативной);
2. непосредственно на счете 43 "Готовая продукция" (на этом счете готовая продукция отражается и по нормативной, и по фактической себестоимости) без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

       Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" является собирательно-распределительным. По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции (в корреспонденции со счетами учета затрат), а по кредиту- нормативная (в корреспонденции со счетом 43 "Готовая продукция"). Таким образом, на счете 43 "Готовая продукция" изделия будут учитываться в оценке по нормативной себестоимости. Суммы отклонений фактической себестоимости от нормативной списываются со счета 40 на счет учета продаж.

       Между этими двумя способами существуют методологические различия.

       В первом случае нормативная себестоимость  играет роль не только текущей учетной, но и балансовой оценки готовой продукции. То есть запасы готовой продукции в бухгалтерском балансе будут отражены по нормативной себестоимости. Отклонения фактической себестоимости от нормативной на остаток готовой продукции не относятся и признаются расходами или доходами периода в полном объеме.

       Во  втором случае (без применения счета 40) нормативная себестоимость выступает  только в качестве текущей учетной оценки. Запасы готовой продукции в свою очередь будут отражены в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости посредством распределения накопленных отклонений.

       Отклонения  от нормативной себестоимости могут быть двух типов: благоприятные для предприятия (фактическая себестоимость меньше нормативной) и неблагоприятные (фактическая себестоимость больше нормативной).

       В инструкции по применению Плана счетов благоприятные отклонения названы  экономией, а неблагоприятные — перерасходом. Для их списания предусмотрена запись по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", но в случае экономии она делается методом сторно.

       При этом распределения отклонений между  реализованной и нереализованной  за период продукцией не предусматривается. Отклонения должны быть списаны в дебет счета учета продаж, даже если произведенная продукция вообще не продавалась в истекшем месяце.

       При втором способе учета и нормативная  себестоимость, и ее отклонения от фактических данных отражаются на счете 43 "Готовая продукция", но на отдельных субсчетах. Отклонения должны учитываться по однородным группам готовой продукции, которые организация должна сформировать исходя из уровня отклонений по отдельным изделиям. При списании готовой продукции одновременно списываются приходящиеся на нее отклонения — исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение периода, к стоимости этой продукции по учетным ценам.